固定資產(chǎn)進項稅抵扣管理中需要關注重點環(huán)節(jié)

更新時間：2016-03-31 15:59:18 來源：環(huán)球網(wǎng)校

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　　1.固定資產(chǎn)范圍的界定

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定，條例第十條所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具。可見，增值稅的固定資產(chǎn)范圍比企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)范圍要小，不包括房屋、建筑物等不動產(chǎn)。

　　在日常管理中要準確把握固定資產(chǎn)標準，防止納稅人進行虛假抵扣，比如將購入非抵扣范圍的固定資產(chǎn)，在開票時通過變換產(chǎn)品名稱變相多抵扣固定資產(chǎn)進項稅額;又如將建造房屋、基礎設施等不動產(chǎn)耗用的鋼材、水泥等建材產(chǎn)品分解開票、付款，索取增值稅專用發(fā)票進行抵扣。

　　2.不得抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額的處理

　　并非所有的固定資產(chǎn)都可以抵扣進項稅，下列固定資產(chǎn)的進項稅不能抵扣：(1)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣。這里的非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程等?！敦斦繃叶悇湛偩株P于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》(財稅[2009]113號)明確，不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物，以及以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設備和配套設施，即給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。(2)納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得抵扣，具體范圍可根據(jù)《財政部國家稅務總局關于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》(財稅[2006]33號)的規(guī)定判斷。(3)非正常損失的購進固定資產(chǎn)及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進固定資產(chǎn)不得抵扣，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，與以前的政策相比，現(xiàn)在自然災害損失的固定資產(chǎn)進項稅是可以扣除的。對于納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生以上情形的，應按財會制度計提折舊后的固定資產(chǎn)凈值乘以其適用稅率作不得抵扣的進項稅額處理。

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　　3.出售固定資產(chǎn)的處理

　　增值稅轉(zhuǎn)型后，出售固定資產(chǎn)要征收增值稅，原“銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅”的政策不再執(zhí)行。財稅[2008]170號文規(guī)定，自 2009年1月1日起納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應區(qū)分不同情形征收增值稅：(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;(2)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

　　主管稅務機關可要求企業(yè)在銷售、處置已抵扣進項稅額固定資產(chǎn)的同時，填報相關《固定資產(chǎn)銷售處置情況表》，報告企業(yè)固定資產(chǎn)銷售、處置稅務處理的明細情況，防止稅款流失。

　　4.固定資產(chǎn)盤盈與盤虧、毀損的處理

　　一是盤盈的固定資產(chǎn)不能抵扣進項稅。固定資產(chǎn)盤盈并非企業(yè)與其他經(jīng)濟主體的交易所發(fā)生的外部經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)并沒有支付相應的對價，因此，不能產(chǎn)生銷項稅額，也不能抵扣進項稅額。二是盤虧、毀損的固定資產(chǎn)不必轉(zhuǎn)出進項稅?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第(二)項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，而固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生盤虧、毀損不屬于非正常損失，其進項稅額是可以抵扣的。

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