2016年江蘇會計證考試財經(jīng)法規(guī)考點：會計監(jiān)督

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　　會計監(jiān)督是會計的基本職能之一。“三位一體”的會計監(jiān)督體系，所謂“三位一體”是指單位內(nèi)部的會計監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。

　　《會計法》第四章會計監(jiān)督主要規(guī)定了五個方面的問題：第一，單位內(nèi)部會計監(jiān)督;第二，相關(guān)人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé);第三，對違法會計行為檢舉的處理;第四，會計工作的社會監(jiān)督;第五，會計工作的國家監(jiān)督。

　　一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

　　(一)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象

　　根據(jù)《會計法》、《會計工作規(guī)范》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范(試行)》的規(guī)定，各單位的會計機(jī)構(gòu)、會計人員對本單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計監(jiān)督。內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機(jī)構(gòu)、會計人員;內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。

　　盡管單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機(jī)構(gòu)、會計人員，但內(nèi)部會計監(jiān)督不僅僅是會計機(jī)構(gòu)、會計人員的事情，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)積極支持、保障會計機(jī)構(gòu)、 會計人員行使會計監(jiān)督的職權(quán)。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔(dān)最終 責(zé)任。

　　(二)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求

　　單位內(nèi)部會計監(jiān)督的內(nèi)容十分廣泛，涉及人、財、物等諸多方面，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。

　　根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合以下要求：

　　1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。

　　2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求。

　　3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　4.對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　(三)會計機(jī)構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)

　　1.對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

　　體現(xiàn)在：一是《會計法》賦予會計機(jī)構(gòu)和會計人員的監(jiān)督權(quán)利;二是單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度中賦予會計機(jī)構(gòu)和會計人員的監(jiān)督權(quán)利。

　　單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是通過單位內(nèi)部的會計機(jī)構(gòu)、會計人員在處理會計業(yè)務(wù)過程中進(jìn)行的。由會計機(jī)構(gòu)、會計人員在處理會計業(yè)務(wù)過程中嚴(yán)格把關(guān)，對會計業(yè)務(wù)實行監(jiān)督，可以有效地防范違法會計行為的發(fā)生，這也是單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任得以具體落實的重要措施。

　　2.對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。

　　發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告， 請求查明原因，作出處理。會計資料是會計工作的最終產(chǎn)品，會計對自己工作的結(jié)果實施有效的控制和監(jiān)督，是會計機(jī)構(gòu)、會計人員的基本職責(zé)。單位的財產(chǎn)物資及 其財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)，是會計工作的對象。保證單位內(nèi)部的賬實、賬款、賬賬與賬表相符，是法律、單位內(nèi)部負(fù)責(zé)人對會計工作的基本工作職責(zé)和要求，也是加強(qiáng) 物資管理的重要措施。因此，《會計法》規(guī)定，會計機(jī)構(gòu)、會計人員對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資有權(quán)實施監(jiān)督。

　　會計機(jī)構(gòu)和會計人員應(yīng)在日常工作中加強(qiáng)對本單位財產(chǎn)物資的監(jiān)管：

　　(1)完善各種財產(chǎn)物資的定期與不定期的清查盤點制度，及時發(fā)現(xiàn)其短少或溢余情況。

　　(2)根據(jù)清查盤點結(jié)果和批準(zhǔn)處理意見，按規(guī)定及時進(jìn)行相關(guān)的財務(wù)處理，保證會計資料的真實性和完整性。

　　(3)任何單位和個人有權(quán)檢舉違法違規(guī)行為。

　　二、會計工作的政府監(jiān)督

　　(一)會計工作的政府監(jiān)督的概念

　　會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。

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　　(二)財政部門會計監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容

　　1.對單位依法設(shè)置會計賬簿的檢查。

　　具體包括：按照國家的相關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，各單位是否依法設(shè)置會計賬簿;已經(jīng)設(shè)置會計賬簿的單位，所設(shè)置的會計賬簿是否符合相關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的要求;各單位是否存在賬外賬的違法行為等。

　　2.對單位會計資料真實性、完整性的檢查。

　　具體包括：各單位對所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項是否及時辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算;各單位的會計資料(會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告)是否與實際發(fā)生的 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項相符，是否做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符;各單位提供的財務(wù)會計報告是否符合相關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定等。

　　3.對單位會計核算情況的檢查。

　　具體包括：各單位會計核算的內(nèi)容是否真實、完整;所采用的會計年度、記賬本位幣、會計處理方法、會計記錄文字等是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制 度的規(guī)定;各單位對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出、費用、成本、利潤的確認(rèn)、計量、記錄和報告是否符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定;各單位會計檔案保管 是否符合法定要求等。

　　4.對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查。

　　具體包括：各單位從事會計工作的人員是否取得了會計從業(yè)資格證書并接受財政部門的管理;會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格是否符合條件等。

　　5.對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查。

　　財政部門對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。根據(jù)會計法的規(guī)定，財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具的審計報告和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。也就是說，財政部門對注冊會計師及其會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量進(jìn)行再監(jiān)督。

　　三、會計工作的社會監(jiān)督

　　(一)會計工作的社會監(jiān)督的概念

　　會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。

　　(二)注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系

　　兩者都是現(xiàn)代審計體系的重要組成部分，都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性。注冊會計師審計中可能涉及對內(nèi)部審計成果的利用等。

　　(三)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

　　根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。注冊會計師依法承辦如下兩方面的業(yè)務(wù)：

　　1.依據(jù)《注冊會計師法》承辦的審計業(yè)務(wù)。具體包括：(1)審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告;(2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告;(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

　　2.承辦的會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)

　　(1)設(shè)計會計制度，擔(dān)任會計顧問，提供會計、管理咨詢;

　　(2)代理納稅申報，提供稅務(wù)咨詢;

　　(3)代理、申請工商登記，擬定合同、章程和其他業(yè)務(wù);

　　(4)辦理投資評價、資產(chǎn)評估和項目可行性研究中的有關(guān)業(yè)務(wù);

　　(5)培訓(xùn)會計、審計和財務(wù)管理人員;

　　(6)其他會計咨詢、服務(wù)。

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