2016年會計從業(yè)考試《會計基礎(chǔ)》考點：銷售業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

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　　銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理涉及商品銷售、其他銷售等業(yè)務(wù)收入、成本、費用和相關(guān)稅費的確認與計量等內(nèi)容。

　　一、商品銷售收入的確認與計量

　　企業(yè)銷售商品收入的確認，必須同時符合以下條件：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　二、賬戶設(shè)置

　　企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對銷售業(yè)務(wù)進行會計核算：

　　1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶

　　“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。

　　該賬戶貸方登記企業(yè)實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入，即主營業(yè)務(wù)收入的增加額;借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)收入(按凈額結(jié)轉(zhuǎn))，以及發(fā)生銷售退回和銷售折讓時應(yīng)沖減本期的主營業(yè)務(wù)收入。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

　　該賬戶應(yīng)按照主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。

　　2.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

　　“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等。

　　該賬戶貸方登記企業(yè)實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，即其他業(yè)務(wù)收入的增加額;借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

　　該賬戶可按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。

　　3.“應(yīng)收賬款”賬戶

　　“應(yīng)收賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。

　　該賬戶借方登記由于銷售商品以及提供勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)收賬款，包括應(yīng)收取的價款、稅款和代墊款等;貸方登記已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款。期末余額通常在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款;期末余額如果在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。

　　該賬戶應(yīng)按不同的債務(wù)人進行明細分類核算。

　　4.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

　　“應(yīng)收票據(jù)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。

　　該賬戶借方登記企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)，貸方登記票據(jù)到期收回的應(yīng)收票據(jù);期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。

　　該賬戶可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。

　　5.“預(yù)收賬款”賬戶

　　“預(yù)收賬款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本賬戶，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶。

　　該賬戶貸方登記企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項等，借方登記銷售實現(xiàn)時按實現(xiàn)的收入轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項等。期末余額在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的款項;期末余額在借方，反映企業(yè)已轉(zhuǎn)銷但尚未收取的款項。

　　該賬戶可按購貨單位進行明細核算。

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　　6.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶

　　“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

　　該賬戶借方登記主營業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

　　該賬戶可按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。

　　7.“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶

　　“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

　　該賬戶借方登記其他業(yè)務(wù)的支出額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)支出額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

　　該賬戶可按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。

　　8.“營業(yè)稅金及附加”賬戶

　　“營業(yè)稅金及附加”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。需注意的是，房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅通過“管理費用”賬戶核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅通過該賬戶核算。

　　該賬戶借方登記企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

　　三、賬務(wù)處理

　　(一)主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

　　企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實現(xiàn)的收入，應(yīng)按實際收到、應(yīng)收或者預(yù)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”等科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。

　　對于增值稅銷項稅額，一般納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目;小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

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　　(二)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理

　　期(月)末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期(月)銷售各種商品、提供各種勞務(wù)等實際成本，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。

　　采用計劃成本或售價核算庫存商品的，平時的營業(yè)成本按計劃成本或售價結(jié)轉(zhuǎn)，月末，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應(yīng)分攤的產(chǎn)品成本差異或商品進銷差價。

　　(三)其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理

　　主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的劃分并不是絕對的，一個企業(yè)的主營業(yè)務(wù)可能是另一個企業(yè)的其他業(yè)務(wù)，即便在同一個企業(yè)，不同期間的主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的內(nèi)容也不是固定不變的。

　　當企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入時，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按確定的收入金額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，同時確認有關(guān)稅金;在結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入的同一會計期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務(wù)成本金額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”、“累計折舊”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

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