2014年會計從業(yè)考試《財經法規(guī)》第三章知識點精講：稅收征管

　　第三節(jié) 稅收征管

　　一、稅務登記

　　稅務登記是稅務機關依據稅法規(guī)定，對納稅人的生產、經營活動進行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務的法定手續(xù)。

　　《稅務登記管理辦法》規(guī)定，凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應稅收入、應稅財產或應稅行為的各類納稅人，均應當依照《稅務登記管理辦法》的有關規(guī)定辦理稅務登記;扣繳義務人應當在發(fā)生扣繳義務時，到稅務機關申報登記，領取扣繳稅款憑證。

　　稅務登記種類包括：開業(yè)登記，變更登記，停業(yè)、復業(yè)登記，注銷稅務登記，外出經營報驗登記等。

　　【例題?判斷題】下崗職工王某開辦了一商品經營部，按規(guī)定享受一定期限內的免稅優(yōu)惠，他認為既然免稅就不需要辦理稅務登記，此觀點正確。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】根據我國稅收法律制度的有關規(guī)定，凡是從事生產經營的單位和個體工商戶均應當辦理稅務登記。

　　(一)開業(yè)登記(設立登記)――先工商后稅務

　　開業(yè)登記是指從事生產、經營的納稅人，經國家工商行政管理部門批準開業(yè)后辦理的納稅登記。

　　1.對象

　　(1)領取營業(yè)執(zhí)照從事生產、經營的納稅人。包括企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業(yè)單位。

　　(2)其他納稅人。除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，也應當按照規(guī)定辦理稅務登記。

　　負有扣繳稅款義務的扣繳義務人(國家機關除外)應當辦理扣繳稅款登記。

　　2.地點――生產經營所在地

　　稅務機關對納稅人稅務登記地點發(fā)生爭議的，由其共同的上級稅務機關指定管轄。

　　3.時間――自……起30日

　　例：領取工商營業(yè)執(zhí)照的，自領取工商營業(yè)執(zhí)照起30日;

　　(5)從事生產、經營的納稅人外出經營，自其在同一縣(市)實際經營或提供勞務之日起，在連續(xù)的12個月內累計超過180天的，應當自期滿之日起30日內，向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記;

　　4.提供的證明文件

　　(1)營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)證件;

　　(2)有關合同、章程、協(xié)議書;

　　(3)組織機構統(tǒng)一代碼證書;

　　(4)法定代表人或負責人或業(yè)主的居民身份證、護照或者其他合法證件;

　　(5)其他

　　5.稅務登記證的作用――辦理下列事項必須持稅務登記證件：

　　a.開立銀行賬戶;

　　b.申請減稅、免稅、退稅;

　　c.申請辦理延期申報、延期繳納稅款;

　　d.領購發(fā)票;

　　e.申請開具外出經營活動稅收管理證明;

　　f.辦理停業(yè)、歇業(yè);

　　g.其他有關稅務事項。

　　【例題?多選題】根據《稅收征管法》的規(guī)定，需要辦理稅務登記的納稅人有( )。

　　A.領取營業(yè)執(zhí)照從事生產經營活動的納稅人

　　B.不從事生產經營活動，法律、法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人

　　C.只交納個人所得稅的自然人

　　D.企業(yè)在外地設立分支機構

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業(yè)單位，均應當按照《稅收征管法》、《稅收征管法實施細則》和《稅務登記管理辦法》的規(guī)定辦理稅務登記。

　　【例題?單選題】王某在某市A縣設立公司并在A縣稅務局登記，王某經過對該市各地區(qū)對其產品需求的調查，確定到B縣銷售產品。王某2009年8月至2010年3月在B縣累計經營180天，則王某應向( )稅務機關辦理稅務登記手續(xù)。

　　A.A縣　B.B縣　C.A縣或B縣　D.不用辦理稅務登記

　　【正確答案】B

　　【答案解析】王某應向B縣稅務局辦理稅務登記手續(xù)。根據稅務登記的有關規(guī)定，從事生產、經營的納稅人外出經營，在同一地累計超過180天的，應當在營業(yè)地辦理稅務登記手續(xù)，所以王某應在B縣稅務機關申報辦理稅務登記手續(xù)。

　　【例題?單選題】企業(yè)領取工商營業(yè)執(zhí)照后，應當在( )日內向主管稅務機關辦理稅務登記手續(xù)。

　　A.10　B.20　C.15　D.30

　　【正確答案】D

　　【答案解析】根據我國稅收法律制度的規(guī)定，從事生產、經營的納稅人，應當自領取營業(yè)執(zhí)照(含臨時工商營業(yè)執(zhí)照)之日起30日內，向生產、經營地或者納稅義務發(fā)生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記。

　　【例題?多選題】企業(yè)向稅務機關辦理稅務登記時需要提供的資料有( )。

　　A.營業(yè)執(zhí)照　B.法人代表人的身份證

　　C.企業(yè)章程　D.企業(yè)財務報表

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】我國稅收法律制度規(guī)定，納稅人辦理稅務登記時應提供的證件、資料包括：營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)行證件及工商登記表;有關機關、部門批準設立的文件;有關合同、章程、協(xié)議書;法定代表人和董事會成員名單;法定代表人(負責人)或業(yè)主居民身份證、護照或者其他證明身份的合法證件;組織機構統(tǒng)一代碼證書;住所或經營場所證明;委托代理協(xié)議書復印件;屬于享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，還應包括需要提供的相應證明、資料，稅務機關需要的其他資料、證件。

　　(二)變更登記――先工商后稅務

　　1.適用范圍

　　改變名稱、改變法定代表人、改變經濟性質或經濟類型、改變住所和經營地點(不涉及主管稅務機關變動的)、改變生產經營或經營方式、增減注冊資金(資本)、改變隸屬關系、改變生產經營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產經營權屬以及改變其他稅務登記內容的。

　　2.時限要求――30日

　　企業(yè)自×××發(fā)生變化之日起30日內申請辦理變更，稅務機關應當自受理之日起30日內，審核辦理變更登記。

　　3.是否重新核發(fā)稅務登記證件(看變化的內容是否涉及證件)

　　納稅人稅務登記表和稅務登記證中的內容都發(fā)生變更的，稅務機關按變更后的內容重新核發(fā)稅務登記證件。

　　納稅人稅務登記表的內容發(fā)生變更而稅務登記證中的內容未發(fā)生變更的，稅務機關不重新核發(fā)稅務登記證件。

　　【例題?多選題】在下列情況下，企業(yè)需要辦理變更登記的有( )。

　　A.企業(yè)改變開戶銀行

　　B.企業(yè)改變住所但不改變主管稅務機關

　　C.企業(yè)改變法定代表人

　　D.企業(yè)被吊銷營業(yè)執(zhí)照

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】根據我國稅收法律制度的規(guī)定，納稅人辦理稅務登記后發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經濟性質或經濟類型、改變依據和經營地點(不涉及主管稅務機關變動的)、改變生產或經營方式、增減注冊資金(資本)、改變隸屬關系、改變生產經營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產經營權屬以及改變其他稅務登記內容的應當辦理變更稅務登記手續(xù)。

　　【例題?單選題】企業(yè)辦理變更稅務登記的，稅務機關應當自受理之日起( )內，審核辦理變更稅務登記。

　　A.10日　B.10個工作日　C.30個工作日　D.30日

　　【正確答案】D

　　【答案解析】根據我國稅收法律制度的規(guī)定，企業(yè)辦理變更稅務登記的，稅務機關應當自受理之日起30日內，審核辦理變更稅務登記。

　　(三)停業(yè)、復業(yè)登記

　　1.實行定期定額征收方式的納稅人，應當在停業(yè)前向稅務機關申報辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過1年。

　　2.納稅人在申報辦理停業(yè)登記時，應如實填寫停業(yè)申請登記表，說明停業(yè)理由、停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領、用、存情況，并結清應納稅款、滯納金、罰款。稅務機關應收存其稅務登記證件及副本、發(fā)票領購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務證件。

　　3.停業(yè)期間發(fā)生納稅義務的，應按規(guī)定申報繳納稅款。

　　4.納稅人應于恢復生產經營之前，向稅務機關申報辦理復業(yè)登記，填寫《停、復業(yè)報告書》。

　　5.納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復生產經營的，應當在停業(yè)期滿前向稅務機關提出延長停業(yè)登記申請。納稅人停業(yè)期滿未按期復業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務機關應當視為已恢復營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。

　　【例題?判斷題】企業(yè)在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務的，應當在復業(yè)后與其他發(fā)生的納稅義務一起申報納稅。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】根據我國稅收法律制度的規(guī)定，納稅人停業(yè)期間發(fā)生納稅義務的，應當及時向主管稅務機關申報，依法繳納稅款，而不是在復業(yè)后辦理。

　　(四)注銷登記――(先稅務后工商)

　　納稅人需終止履行納稅義務時向稅務機關申報辦理的一種稅務登記手續(xù)。

　　適用范圍和時限

　　1.解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務;――15日

　　2.被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關予以撤銷登記;――15日(易考點)

　　3.因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關。――注銷后30日辦理新的登記。

　　4.境外企業(yè)在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國前15日內，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

　　【例題?判斷題】外國企業(yè)在我國承包項目的，應在離開中國前30日內辦理注銷稅務登記。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】根據我國稅收法律制度的規(guī)定，境外企業(yè)在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國前15日內，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

　　【例題?多選題】納稅人需要申請辦理注銷稅務登記的情況有( )。

　　A.解散　B.破產　C.撤銷　D.暫停營業(yè)

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】注銷稅務登記的適用范圍包括：納稅人因經營期限屆滿而自動解散;企業(yè)由于該組、分立、合并等原因而被撤銷;企業(yè)資產不抵債而破產;納稅人住所、經營地址遷移而涉及改變原主管稅務機關;納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照;以及納稅人依法終止履行納稅義務的其他情形。

　　【例題?單選題】下列不屬于變更稅務登記的事項是( )。

　　A.納稅人因經營地的遷移而要改變原主管稅務機關　B.改變法定代表人

　　C.增減注冊資金　D.改變開戶銀行賬號

　　【正確答案】A

　　【答案解析】納稅人需要辦理變更稅務登記的情形：改變名稱、改變法定代表人、改變經濟性質或經濟類型、改變住所和經營地點、改變生產或經營方式、增減注冊資金、改變隸屬關系、改變生產經營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產經營權屬以及改變其他稅務登記內容的。

　　(五)外出經營報驗登記

　　1.納稅人到外縣(市)臨時從事生產經營活動的，應當在外出前向主管稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》(簡稱《外管證》)。

　　2.稅務機關，按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。

　　3.稅人應當在《外管證》注明地進行生產經營前向當地稅務機關報驗登記，并提交稅務登記證件副本和《外管證》。

　　4.納稅人外出經營活動結束，應當向經營地稅務機關填報《外出經營活動情況申報表》，并結清稅款、繳銷發(fā)票。

　　5.在《外管證》有效期滿后10日內，納稅人應回到主管稅務機關辦理繳銷手續(xù)。

　　(六)納稅人稅種登記

　　納稅人在辦理開業(yè)或變更登記的同時應當申報填報稅種登記，稅務機關自受理之日起3日內進行稅種登記。

　　(七)扣繳義務人扣繳稅款登記

　　1.扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內，向所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證件。

　　2.稅務機關對已辦理稅務登記的扣繳義務人，可以只在其稅務登記證件上登記扣繳稅款事項，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。

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　　二、發(fā)票開具與管理

　　發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。它是確定經濟收支行為發(fā)生的法定憑證，是會計核算的原始依據，也是稅務稽查的重要依據。

　　稅務機關是發(fā)票的主管機關，負責發(fā)票印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。

　　財政、審計、工商行政管理、公安等有關部門在各自職權范圍內，配合稅務機關做好發(fā)票管理工作。

　　(一)發(fā)票的種類

　　我國發(fā)票按行業(yè)特點和納稅人的生產經營項目不同，可以分為增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票和專業(yè)發(fā)票。

　　1.增值稅專用發(fā)票

　　增值稅專用發(fā)票的樣式和印制及管理均由國家稅務總局制定。

　　增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領購使用，一般納稅人如有法定情形出現也不得領購使用。

　　基本聯(lián)次：記賬、抵扣、發(fā)票聯(lián)(沒有存根聯(lián));

　　2.普通發(fā)票

　　普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。

　　普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。前者適用于某個行業(yè)的經營業(yè)務，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產品銷售統(tǒng)一發(fā)票等;后者僅適用于某一經營項目，如廣告費用結算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等。

　　3.專業(yè)發(fā)票(國有)

　　專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉賬憑證、保險憑證;國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務、電報收據;國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。

　　【例題?多選題】下列關于發(fā)票管理辦法的規(guī)定中錯誤的有( )。

　　A.發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票和行業(yè)發(fā)票

　　B.發(fā)票的樣式、印制及管理均由國家稅務總局制定

　　C.增值稅專用發(fā)票的記賬聯(lián)作為購貨方核算增值稅進項稅額的會計憑證使用

　　D.普通發(fā)票僅限于營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用

　　【正確答案】ABCD

　　【例題?多選題】下列屬于專業(yè)發(fā)票的有( )。

　　A.電報收據

　　B.商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票

　　C.保險憑證

　　D.國有鐵路貨票

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票屬于普通發(fā)票里的行業(yè)發(fā)票。

　　(二)開具要求

　　1.單位和個人應在發(fā)生經營業(yè)務、確認營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經營業(yè)務一律不得開具發(fā)票。

　　2.開具發(fā)票，應按號碼順序填開，全部聯(lián)次一次性復寫或打印，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。

　　3.填寫發(fā)票應當使用中文。民族自治地區(qū)可以同時使用當地通用的一種民族文字;外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時使用一種外國文字。

　　4.使用電子計算機開具發(fā)票必須報主管稅務機關批準，并使用稅務機關統(tǒng)一監(jiān)制的機打發(fā)票。開具后的存根聯(lián)應當按照順序號裝訂成冊，以備稅務機關檢查。

　　5.發(fā)票開票時限和地點應符合規(guī)定。

　　6.任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發(fā)票，未經稅務機關批準，不得拆本使用發(fā)票，不得自行擴大專業(yè)發(fā)票的使用范圍。

　　7.發(fā)票限于領購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內開具。省、自治區(qū)、直轄市稅務機關可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法。任何單位和個人未經批準，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。

　　8.開具發(fā)票的單位和個人應當建立發(fā)票使用登記制度，設置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務機關報告發(fā)票使用情況。開具發(fā)票的單位和個人應當按照稅務機關的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自銷毀。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應當保存5年。保存期滿，報經稅務機關查驗后銷毀。

　　9.使用發(fā)票的單位和個人應當妥善保管發(fā)票，不得丟失。發(fā)票丟失，應于丟失(發(fā)現丟失)當日書面報告主管稅務機關，并在報刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。

　　【例題?多選題】下列有關發(fā)票的表述中，符合《發(fā)票管理辦法》規(guī)定的有( )。

　　A.經營業(yè)務已經發(fā)生，營業(yè)收入已經確認時，才能開具發(fā)票

　　B.開具發(fā)票應按編號順序填開，內容真實、全部聯(lián)次一次性復寫或打印

　　C.經單位負責人同意，可以代其他單位開具發(fā)票

　　D.開具的發(fā)票存根聯(lián)應當保存5年

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考核增值稅專用發(fā)票的開具要求。

　　【例題?多選題】下列有關發(fā)票的表述中，不符合《發(fā)票管理辦法》規(guī)定的有( )。

　　A.任何單位和個人均不得拆本使用發(fā)票

　　B.任何單位和個人均不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票

　　C.任何單位和個人均不得攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境

　　D.已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應當保存5年，保存期滿后可自行銷毀

　　【正確答案】ABD

　　【例題?判斷題】開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限，逐欄、逐聯(lián)順序填開，并加蓋單位財務印章或者發(fā)票專用章。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章，不得逐聯(lián)填開。

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　　三、納稅申報

　　納稅申報是指納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定，在申報期限內就納稅事項向稅務機關提出書面申報的一種法定手續(xù)。

　　【注意】納稅人、扣繳義務人無論本期有無應納、應繳稅款，都必須按照稅法規(guī)定的期限如實向主管稅務機關辦理納稅申報。

　　(一)直接申報

　　即上門申報，是指納稅人、扣繳義務人直接到稅務機關辦理納稅申報，是一種傳統(tǒng)的申報方式。

　　(二)郵寄申報

　　郵寄申報以郵政部門收據作為申報憑證，以寄出地的郵政局郵戳日期為實際申報日期。

　　(三)數據電文申報(電子申報)

　　經稅務機關確定的電話語音、電子數據交換和網絡傳輸等電子方式進行申報。

　　納稅人采取電子方式辦理納稅申報的，應當按照稅務機關規(guī)定的期限和要求保存有關(紙質)資料，并定期書面報送主管稅務機關。

　　(四)其他方式

　　1.簡易申報(只針對實行定期定額方式繳納稅款的納稅人)

　　2.簡并征期(只針對實行定期定額方式繳納稅款的納稅人)

　　3.委托代理申報等

　　【例題?判斷題】納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間內可以不辦理納稅申報。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間也應當按照規(guī)定辦理納稅申報。

　　【例題?單選題】郵寄申報納稅的申報日期是( )。

　　A.填表日期　B.寄出地郵戳日期

　　C.收郵地郵戳日期　D.稅務機關收到日期

　　【正確答案】B

　　【答案解析】郵寄申報以寄出地的郵局郵戳日期為實際申報日期。

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　　四、稅款征收

　　稅款征收是國家稅收征收機關依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定，將納稅人的應納稅款征繳入庫的一系列稅收管理活動的總稱。

　　(一)查賬征收

　　1.定義：稅務機關對賬務健全的納稅人，依據其報送的納稅申報表、財務會計報表和其他有關納稅資料，計算應納稅款，填寫繳款書或完稅證，由納稅人到銀行劃解稅款。

　　2.適用范圍：經營規(guī)模較大、財務制度健全、能夠如實核算和提供生產經營狀況、正確計算應納稅款的納稅人

　　(二)查定征收

　　1.定義：對賬務資料不全，但能控制其材料、產量或進銷貨物的納稅單位或個人，由稅務機關依據正常條件下的生產銷售情況，對其生產的應稅產品查定產量、銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收。

　　2.適用范圍：生產經營規(guī)模較小、產品零星、稅源分散、會計賬冊不健全的小型廠礦和作坊。

　　(三)查驗征收

　　1.定義：稅務機關對納稅人的應稅商品，通過查驗數量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入，并據以計算應納稅款。

　　2.適用范圍：財務制度不健全，生產經營不固定，零星分散、流動性大的稅源。

　　(四)定期定額征收

　　1.定義：對小型個體工商戶在一定經營地點、一定經營時期、一定經營范圍內的應納稅經營額(包括經營數量)或所得額(簡稱定額)進行核定，并以此為計稅依據，確定其應納稅額。

　　2.適用范圍：經主管稅務機關認定和縣以上稅務機關(含縣級)批準的生產、經營規(guī)模小，達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定的設置賬簿標準，難以查賬征收，不能準確計算計稅依據的個體工商戶(包括個人獨資企業(yè))。

　　(五)代扣代繳

　　負有扣繳稅款的法定義務人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅款的方式。

　　(六)代收代繳

　　由與納稅人有經濟往來的單位和個人向納稅人收取款項時，依照稅收法規(guī)的規(guī)定收取稅款并向稅務機關解繳的行為。

　　區(qū)分：代扣代繳是向納稅人支付款項的同時扣收稅款，而代收代繳是向納稅人收取款項的同時收取稅款。――注意資金流向

　　(七)委托代征

　　受托單位按照稅務機關核發(fā)的代征證書的要求，以稅務機關的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。

　　(八)其他方式

　　如郵寄申報納稅、自計自填自繳(三自納稅)、自報核繳方式等。

　　【例題?單選題】ABC公司是一家在我國境內上市的公司，稅務機關應當對其采取的稅款征收方式為( )。

　　A.查賬征收　B.查定征收　C.查驗征收　D.定期定額征收

　　【正確答案】A

　　【答案解析】ABC為上市公司，所以財務會計制度健全，會計記錄完整，所以適合用查賬征收。

　　【例題?單選題】受托單位按照稅務機關核發(fā)的代征證書的要求，以稅務機關的名義向納稅人征收零散稅款的稅款征收方式是( )。

　　A.定期定額征收　B.委托代征　C.代扣代繳　D.代收代繳

　　【正確答案】B

　　【答案解析】委托征收是指受托單位按照稅務機關核發(fā)的代征證書的要求，以稅務機關的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。

　　【例題?單選題】某單位為負有扣繳稅款的法定義務人，在支付職工工資時，按個人所得稅法規(guī)定，對超過法定扣除額的工資部分，應( )個人所得稅。

　　A.代收代繳　B.代扣代繳　C.委托代征　D.自報核繳

　　【正確答案】B

　　【答案解析】代扣代繳是指負有扣繳稅款的法定義務人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅款的方式。

　　【例題?單選題】我國稅務機關根據納稅人的生產經營狀況對小型無賬證的個體工商戶可以采取( )征收稅款。

　　A.查定征收方式　B.查驗征收方式

　　C.委托代征方式　D.定期定額征收方式

　　【正確答案】D

　　【答案解析】定期定額征收方式適用于生產經營規(guī)模小，又確無建賬能力，經主管稅務機關審核批準可以不設置賬簿或暫緩建賬的小型納稅人。

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　　五、稅務代理

　　(一)稅務代理的概念

　　稅務代理是指稅務代理人在國家法律規(guī)定的代理范圍內，接受納稅人、代扣代繳義務人的委托，代為辦理納稅事宜的各項行為的總稱。

　　(二)稅務代理的特點

　　1.中介性;

　　2.法定性;

　　3.自愿性;

　　4.公正性。

　　(三)稅務代理的法定業(yè)務范圍

　　1.注冊稅務師不能違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定行使稅務機關的行政職能。

　　2.與注冊會計師的工作范圍進行區(qū)分。

　　3.對稅務機關規(guī)定必須由納稅人、扣繳義務人自行辦理的稅務事宜，注冊稅務師不得代理。(增值稅專用發(fā)票的領購)

　　4.納稅人、扣繳義務人違反稅收法律、法規(guī)的事宜，注冊稅務師不準代理。

　　【例題?多選題】稅務代理的特點包括( )。

　　A.中介性　B.強制性　C.法定性　D.公正性

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】稅務代理的特點是中介性、法定性、自愿性和公正性。

　　【例題?多選題】下列各項中，屬于稅務代理的法定業(yè)務的有( )。

　　A.受聘稅務顧問　B.辦理發(fā)票領購手續(xù)

　　C.制作涉稅文書　D.提供審計報告

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】《稅務代理試行辦法》規(guī)定，稅務代理人可以接受納稅人、扣繳義務人的委托從事下列范圍內的業(yè)務代理：辦理稅務登記、變更稅務登記、辦理發(fā)票領購手續(xù);辦理納稅申報和扣繳稅款報告;辦理繳納稅款和申請退稅;制作涉稅文書;審查納稅情況;建賬建制，辦理賬務;開展稅務咨詢、受聘稅務顧問;申請稅務行政復議或稅務行政訴訟等。

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　　六、稅收檢查及法律責任

　　(一)稅收檢查

　　【正確答案】×

　　【答案解析】根據《稅收征管法》的規(guī)定稅收強制執(zhí)行措施的對象包括：從事生產經營的納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人。

　　【例題?單選題】根據《稅收征收管理法》的規(guī)定，下列各項中，屬于稅收保全措施的是( )。

　　A.暫扣納稅人營業(yè)執(zhí)照

　　B.書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款

　　C.依法拍賣納稅人價值相當于應納稅款的貨物，以拍賣所得抵繳稅款

　　D.書面通知納稅人開戶銀行凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款

　　【正確答案】D

　　【答案解析】稅收保全措施：(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款;(2)扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。

　　(二)法律責任――行政責任和刑事責任

　　1.稅務違法行政處罰

　　(1)責令限期改正;

　　(2)罰款;

　　(3)沒收財產和違法所得;

　　(4)收繳發(fā)票或停止發(fā)售發(fā)票。

　　(5)停止出口退稅權;

　　2.稅務違法刑事處罰(了解)

　　3.稅務行政復議

　　(1)向上一級稅務機關提出復議申請。(陷阱：人民法院、財政局、人民政府)

　　(2)納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議。

　　(3)對國家稅務總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議。對復議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟;也可以向國務院申請裁決，國務院的裁決為終局裁決。

　　【例題?判斷題】納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金，然后可以依法申請行政復議。( )

　　【正確答案】×

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