山東會計從業(yè)資格《會計基礎》第十章知識點:賬務處理
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第十章 主要經(jīng)濟業(yè)務事項賬務處理
本章主要知識點：
第一節(jié) 款項和有價證券的收付
一、庫存現(xiàn)金和銀行存款
二、交易性金融資產(chǎn)
出售交易性金融資產(chǎn)時，借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目;差額貸記或借記“投資收益”。企業(yè)購買過程中發(fā)生的交易費用直接記入“投資收益”科目。
第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用
一、原材料
(一)賬戶設置
(二)購入材料
(三)發(fā)出材料
二、庫存商品
(一)庫存商品的內容
(二)庫存商品的賬務處理
1.產(chǎn)品生產(chǎn)完工驗收入庫
借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本??基本生產(chǎn)成本”賬戶。
2.銷售商品
應結轉其銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。
三、固定資產(chǎn)
(一)固定資產(chǎn)的含義
(二)固定資產(chǎn)的初始計量
固定資產(chǎn)初始確認時，應當按照取得成本計量。固定資產(chǎn)取得時的實際成本是指企業(yè)購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。一般來說，固定資產(chǎn)取得時實際成本包括：買價、運輸費、保險費、包裝費、安裝成本、相關稅費等，但不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。
(三)固定資產(chǎn)核算的賬戶設置
企業(yè)需要設置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等賬戶。
(四)取得固定資產(chǎn)
(五)固定資產(chǎn)折舊
折舊的計算公式。
企業(yè)應當按月計提折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊;已提足折舊的固定資產(chǎn)，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。
企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應根據(jù)用途，分別計入有關成本費用：生產(chǎn)車間計提的折舊，計入“制造費用”賬戶;行政管理部門計提的折舊，計入“管理費用”賬戶等。
(六)固定資產(chǎn)處置
處置固定資產(chǎn)應通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。掌握具體包括的幾個環(huán)節(jié)。
注意：結轉清理凈損益。固定資產(chǎn)清理完成后，如為借方余額，屬于處理凈損失，記入“營業(yè)外支出”賬戶 ;如為貸方余額，屬于處理凈收益，記入 “營業(yè)外收入”賬戶。
第三節(jié) 債權、債務的發(fā)生和結算
一、應收及預付款項
(一) 應收賬款
1.應收賬款的確認和計量
應收賬款主要包括：企業(yè)出售商品或材料、提供勞務等應向有關債務人收取的價款、稅款及代購貨方墊付的運雜費等。
2. 應收賬款核算
注意：不單獨設置“預收賬款”賬戶的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款”賬戶核算。
(二) 預付賬款
注意：預付貨款不多的企業(yè)，也可以不設置“預付賬款”賬戶，直接通過“應付賬款”賬戶核算。
(三)應收款項的減值
掌握壞賬準備的計算公式及賬務處理。
二、應付賬款
注意：企業(yè)無法支付的應付款項，企業(yè)應按其賬面余額計入“營業(yè)外收入”處理。
三、應付職工薪酬
企業(yè)應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，確認應付職工薪酬。掌握賬務處理。
向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等時，從應付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬醫(yī)療費、個人所得稅)等，掌握賬務處理。
四、應交稅費
(一)應交增值稅
區(qū)分：一般納稅企業(yè)、小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理
(二)應交營業(yè)稅
企業(yè)提供應稅勞務，企業(yè)出售不動產(chǎn)時，實際交納營業(yè)稅時的的會計處理。
五、借款
(一) 短期借款
按月預提利息費用時，借記“財務費用”賬戶，貸記“應付利息”賬戶。
(二)長期借款
長期借款計算確定的利息費用，應當按以下原則計入有關成本、費用：屬于籌建期間的，
計入管理費用;屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的;如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)等符合資本化條件的資產(chǎn)，在資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出數(shù)應當資本化，計入在建工程等相關資產(chǎn)成本;資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不能資本化的利息支出，計入財務費用。
第四節(jié) 資本的增減
資本主要包括實收資本和資本公積。
一、接受投資
企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、 “固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶，按其在注冊資本中所占份額，貸記“實收資本”賬戶，按其差額，貸記“資本公積―資本溢價”賬戶。
(一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理
(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理
企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應按投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價值(但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外)。
二、實收資本的減少
企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準返還投資者投資時，按實際返還金額借記“實收資本”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。
第五節(jié) 收入、成本和費用
一、收入
收入按企業(yè)從事日常活動的性質不同，分為：銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入。收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次不同，分為：主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。
“其他業(yè)務收入”賬戶，核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務收入以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括：出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料。
二、成本
產(chǎn)品生產(chǎn)成本一般包括：直接材料、直接人工和制造費用。
應當設置“生產(chǎn)成本”、“制造費用”賬戶。
(一)“生產(chǎn)成本”賬戶
本賬戶的期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。
(二)“制造費用”賬戶
本賬戶期末一般無余額。
三、費用
費用包括：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。
四、營業(yè)外收支
(一)營業(yè)外收入
主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈利得等。
(二)營業(yè)外支出
主要包括：非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。
第六節(jié) 財務成果的計算
一、利潤
利潤包括：收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。
掌握利潤的相關計算公式。
年度終了，企業(yè)還應將“本年利潤”賬戶的本年累計余額轉入“利潤分配??未分配利潤”賬戶。結轉后，“本年利潤”賬戶年末應無余額。
二、所得稅
應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率
三、利潤分配
企業(yè)年度凈利潤，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，按照以下順序分配：
(1)彌補五年以前年度虧損。
(2)提取10%法定公積金。法定公積金累計額達到注冊資本的50%以后，可以不再提取。
(3)應付優(yōu)先股股利，按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。
(4)提取任意公積金。提取比例由投資者決議。
(5)向普通股投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，并入本會計年度，在充分考慮現(xiàn)金流量狀況后，向普通股投資者分配。
(6)保留一定量的未分配利潤。
企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)應通過“利潤分配”賬戶進行。
年終應將“利潤分配”賬戶除“未分配利潤”明細賬戶外的其他明細賬戶的余額轉入“利潤分配――未分配利潤”明細賬戶。結轉后，除“未分配利潤”明細賬戶外，其他明細賬戶均無余額。年末“利潤分配――未分配利潤”明細賬戶如為貸方余額，表示累計的未分配利潤;如為借方余額，則表示累計的未彌補虧損。
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