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北京會計(jì)證《會計(jì)基礎(chǔ)》第十章第五節(jié)現(xiàn)金流量表講義

更新時(shí)間:2014-05-29 11:15:10 來源:|0 瀏覽0收藏0
摘要 北京會計(jì)證《會計(jì)基礎(chǔ)》第十章第五節(jié)現(xiàn)金流量表講義

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  第五節(jié) 現(xiàn)金流量表

  一、現(xiàn)金及現(xiàn)金流量表的定義?

  現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物產(chǎn)生影響的會計(jì)報(bào)表。編制現(xiàn)金流量表的主要目的是為報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的有關(guān)信息,揭示企業(yè)的償債能力和變現(xiàn)能力。為更好地理解和運(yùn)用現(xiàn)金流量表,必須正確界定如下概念:?

  1、現(xiàn)金。指企業(yè)庫存現(xiàn)金及可隨時(shí)用于支付的存款。應(yīng)注意的是,銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時(shí)用于支付的存款。如不能隨時(shí)支取的定期存款等,不應(yīng)作為現(xiàn)金,而應(yīng)列作投資;提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款,則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。?

  2、現(xiàn)金等價(jià)物。指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)化為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。一項(xiàng)投資被確認(rèn)為現(xiàn)金等價(jià)物必須同時(shí)具備四個條件:期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)化為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小。其中,期限較短一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期,例如可在證券市場上流通的三個月到期的短期債券投資等。?

  3、現(xiàn)金流量。指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。應(yīng)該注意的是,企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出,如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金,是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換,并未流出企業(yè),不構(gòu)成現(xiàn)金流量;同樣,現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量,比如,企業(yè)用現(xiàn)金購買將于三個月到期的國庫券。?

  二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)?

  設(shè)置現(xiàn)金流量表的公式為:現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金收入-現(xiàn)金支出。分為三部分:第一部分為經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流量;第二部分為投資活動中的現(xiàn)金流量;第三部分為籌資活動中的現(xiàn)金流量。各部分又分別按收入項(xiàng)目和支出項(xiàng)目列示,以反映各類活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量,來展示各類現(xiàn)金流入和流出的原因。一般企業(yè)現(xiàn)金流量表的基本格式如圖表10―9所示。?

  圖表10-9?現(xiàn)金流量表 會企03表?

  編制單位: 年度 單位:元?

項(xiàng)目
本期金額
上期金額
一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量:
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
收到的稅費(fèi)返還
收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流入小計(jì)
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
支付的各項(xiàng)稅費(fèi)
支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流出小計(jì)
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量:
收回投資所收到的現(xiàn)金
取得投資收益所收到的現(xiàn)金
處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額
處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額
收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流入小計(jì)
購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金
投資所支付的現(xiàn)金
取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額
支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流出小計(jì)
投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量:
吸收投資所收到的現(xiàn)金
借款所收到的現(xiàn)金
收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流入小計(jì)
償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金
分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金
支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流出小計(jì)
籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響?
五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額
加:期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額
六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額
補(bǔ)充資料:
本期金額
上期金額
1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量:
凈利潤
加:資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、油氣資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊
無形資產(chǎn)攤銷
長期待攤費(fèi)用攤銷
處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減:收益)
固定資產(chǎn)報(bào)廢損失(減:收益)
公允價(jià)值變動損失(減:收益)
財(cái)務(wù)費(fèi)用(減:收益)
投資損失(減:收益)
遞延所得稅資產(chǎn)減少(減:增加)
遞延所得稅負(fù)債增加(減:減少)
存貨的減少(減:增加)
經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減:增加)
經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減:減少)
其他
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
2、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動:
債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券
融資租人固定資產(chǎn)
3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況:
現(xiàn)金的期末余額
減:現(xiàn)金的期初余額
加:現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額
減:現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

  (一)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量?

  經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)所導(dǎo)致的現(xiàn)金收入和支出。?

  (1)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金收入,包括出售產(chǎn)品、商品、提供勞務(wù)等取得的現(xiàn)金收入。?

  (2)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金支出,包括購買材料、商品及支付職工勞動報(bào)酬發(fā)生的現(xiàn)金支出、各項(xiàng)制造費(fèi)用、期間費(fèi)用支出、稅款等支出。?

  (二)投資活動的現(xiàn)金流量?

  投資活動的現(xiàn)金流量是指企業(yè)在投資活動中所導(dǎo)致的現(xiàn)金收入和支出。?

  (1)投資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金收入,包括收回投資、出售固定資產(chǎn)凈收入等。?

  (2)投資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金支出 ,包括對外投資、購買固定資產(chǎn)等。?

  (三)籌資活動的現(xiàn)金流量?

  籌資活動的現(xiàn)金流量是指企業(yè)在籌資活動中所導(dǎo)致的現(xiàn)金收入和支出。?

  (1)籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金收入,包括發(fā)行債券、取得借款、增加股本(增發(fā)股票)等。?

  (2)籌資活動中所產(chǎn)生的現(xiàn)金支出,包括償還借款、清償債務(wù)、支付現(xiàn)金股利等 。?

  三、現(xiàn)金流量表的編制?

  編制現(xiàn)金流量表的時(shí)候,經(jīng)營活動現(xiàn)金流量有兩種列示方法:一為直接法,二為間接法。這兩種方法通常也稱為現(xiàn)金流量表的編制方法。直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。一般以利潤表中的營業(yè)收入為起點(diǎn),調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項(xiàng)目的增減活動,然后計(jì)算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以本期凈利潤為起點(diǎn),調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支以及有關(guān)項(xiàng)目的增減變動,據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。?

  《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――現(xiàn)金流量表》要求企業(yè)采用直接法報(bào)告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量,同時(shí)要求在補(bǔ)充資料中用間接法來計(jì)算現(xiàn)金流量。有關(guān)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息,可通過以下途徑之一取得:?

  第一,直接根據(jù)企業(yè)有關(guān)賬戶的企會計(jì)記錄分析填列。?

  第二,對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并對有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整:①將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入、成本和費(fèi)用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)。②將資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項(xiàng)目,反遇灰投資和籌資活動的現(xiàn)金流量。③將利潤中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費(fèi)用列入現(xiàn)金流量表的投資、籌資的現(xiàn)金流量中去。?

  現(xiàn)將其主要項(xiàng)目填表方法簡述如下:?

  1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。?

  (1)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。一般包括當(dāng)期銷售商品或提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金收入(包括增值稅銷項(xiàng)稅額);當(dāng)期收到前期銷售商品、提供勞務(wù)的應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù);當(dāng)期的預(yù)收賬款;當(dāng)期因銷貨退回而支付的現(xiàn)金或收回前期核銷的壞賬損失;當(dāng)前收到的貨款和應(yīng)收、應(yīng)付賬款,原規(guī)定不包括應(yīng)收增值稅銷項(xiàng)稅款,現(xiàn)為簡化手續(xù),將收到的增值稅銷項(xiàng)稅款并入“銷售商品、提供勞務(wù)收現(xiàn)金”及“應(yīng)收”、“應(yīng)付”項(xiàng)目中,并對報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目作相應(yīng)修改。?

  (2)收到的稅費(fèi)返回。包括收到的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加的返還等。?

  (3)“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。?

  (4)“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。一般包括當(dāng)期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金;當(dāng)期支付前期的購貨應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)(均包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額);當(dāng)期預(yù)付的賬款,以及購貨退回所收到的現(xiàn)金。?

  (5)“支付給職業(yè)以及為職工支付的現(xiàn)金”。包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼等,以及經(jīng)營人員的養(yǎng)老金、保險(xiǎn)金和其他各項(xiàng)支出。?

  (6)“支付的各種稅費(fèi)”。反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi),包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi),以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金。?

  (7)“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。?

  2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。?

  (1)“收回投資所收到的現(xiàn)金”。反映企業(yè)出售轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金,以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金,按實(shí)際收回的投資額填列。?

  (2)“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”。反映企業(yè)因股權(quán)性投資和債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金股利、利息,以及從子公司、職營企業(yè)或合營企業(yè)分利潤而收到的現(xiàn)金。到期收回的本金應(yīng)在“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。?

  (3)“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”,反映企業(yè)處置這些資產(chǎn)所得的現(xiàn)金,扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。

  (5)“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”,反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所得的現(xiàn)金,扣除為處置子公司及其他營業(yè)單位而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。

  (4)“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。反映企業(yè)除了上各項(xiàng)以外收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。?

  (5)“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”。包括企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn),取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金,不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款資本化的部分以及融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的租金和利息。?

  (6)“投資所支付的現(xiàn)金”。反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金。包括短期股票、短期債券投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資所支付的現(xiàn)金及傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。?

  (7)“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”,反映企業(yè)為取得子公司及其他營業(yè)單位而支付的現(xiàn)金凈額。

  (7)“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。反映企業(yè)除上述各項(xiàng)以外,支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。?

  3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。?

  (1)“吸收投資所收到的現(xiàn)金”。反映企業(yè)收到的投資者投入的資金。包括發(fā)行股票、債券所實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。

  (2)“借款收到的現(xiàn)金”。反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金,根據(jù)收入時(shí)的實(shí)際借款金額計(jì)算。企業(yè)因借款而發(fā)生的利息列入“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”。

  (3)“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外,以的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入,如接受現(xiàn)金捐贈。?

  (4)“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”。包括歸還金額企業(yè)借款;償付企業(yè)到期的債券等,按當(dāng)期實(shí)際支會的償債金額填列。?

  (5)“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”。反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利和付給其他投資單位的利潤以及支付的債券利息、借款利息等。?

  (6)“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。反映企業(yè)除上述各項(xiàng)外,支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。?

  4.匯率變動對現(xiàn)金的影響。?

  反映企業(yè)的外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時(shí),所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。?

  5.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。?

  反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三項(xiàng)之和。?

  關(guān)于現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料填制方法從略。

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