北京會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第十章第三節(jié)利潤表講義
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一、利潤表
利潤表,是總括反映企業(yè)在一定時(shí)期(年度、季度或月份)內(nèi)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表,用以反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)利潤(或虧損)的實(shí)際情況。
(一)利潤表的作用?
利潤表可以提供的信息有:?
(1)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的全部收入,包括營業(yè)收入、投資收益和營業(yè)外收入。?
(2)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部費(fèi)用和支出,包括營業(yè)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè)外支出。??
(3)全部收入與支出相抵后計(jì)算出企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(或虧損)總額。?
利潤表的作用在于:通過利潤表可以了解企業(yè)利潤(或虧損)的形成情況,據(jù)以分析、考核企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及利潤計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果,分析企業(yè)利潤增減變動(dòng)的原因,以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理,不斷提高管理水平和盈利水平;通過利潤表可以評(píng)比對(duì)企業(yè)投資的價(jià)值和報(bào)酬,判斷企業(yè)的資本是否保全;根據(jù)利潤表提供的信息可以預(yù)測企業(yè)在未來期間的經(jīng)營狀況和盈利趨勢。
(二)利潤表的結(jié)構(gòu)?
利潤表一般包括表首、正表兩部分。其中,表首概括說明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位;正表示利潤表的主體,反映形成經(jīng)營成果的各個(gè)項(xiàng)目和計(jì)算過程。正表的格式一般有兩種:單步式利潤表和多步式利潤表。單步式利潤表是將當(dāng)期所有的收入列在一起,然后將所有的費(fèi)用列在一起,兩者相減得出當(dāng)期凈損益。多步式利潤表是通過對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類,按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性的利潤指標(biāo),如營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤,分步計(jì)算當(dāng)期凈損益。利潤表的格式如圖表10―4所示。
圖表10―4? 利潤表 會(huì)企02表?
編報(bào)單位: 年 月 單位:元?
項(xiàng)目 |
本期金額 |
上期金額 |
一、營業(yè)收入
減:營業(yè)成本
營業(yè)稅金及附加
銷售費(fèi)用
管理費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
資產(chǎn)減值損失
加:公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以“-”號(hào)填列)
投資收益(損失以“-”號(hào)填列)
其中:對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合并企業(yè)的投資收益
二、營業(yè)利潤(虧損以“-”號(hào)填列)
加: 營業(yè)外收入
減:營業(yè)外支出
其中:非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失
三、利潤總額(凈虧損以“-”號(hào)填列)
減:所得稅費(fèi)用
四、凈利潤
五、每股收益:
(一)基本每股收益
(二)稀釋每股收益 |
為了清楚地反映各項(xiàng)指標(biāo)的報(bào)告期數(shù)及從年初到報(bào)告期為止的累計(jì)數(shù),在利潤表中應(yīng)分別設(shè)置“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”兩欄。?
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(三)利潤表的編制方法?
1、利潤表各項(xiàng)目的填列。
利潤表中的各個(gè)項(xiàng)目,都是根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)科目記錄的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)和累計(jì)發(fā)生數(shù)分別填列的。
(1)“營業(yè)收入”項(xiàng)目,反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所取得的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目的發(fā)生額分析填列。?
(2)“營業(yè)成本”項(xiàng)目,反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目的發(fā)生額分析填列。?
(3)“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目,反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。?
(4)“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目,反映企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購入商品等過程中發(fā)生的費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。?
(5)“管理費(fèi)用”項(xiàng)目,反映企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。?
(6)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目,反映企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。
(7)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目,反映企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。
(8)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目,反映企業(yè)確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列。
(9)“投資收益”項(xiàng)目,反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列;如為投資損失,以“-”號(hào)填列。?
(10)“營業(yè)外收入”項(xiàng)目和“營業(yè)外支出”項(xiàng)目,反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)分別根據(jù)“營業(yè)外收入”科目和“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。?
(11)“利潤總額”項(xiàng)目,反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額。如為虧損總額,以“-”號(hào)填列”。
(12)“所得稅”項(xiàng)目,反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅”科目的發(fā)生額分析填列。?
(13)“凈利潤”項(xiàng)目,反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損,以“-”號(hào)填列。?
報(bào)表中的“本月數(shù)”應(yīng)根據(jù)各有關(guān)會(huì)計(jì)科目的本期發(fā)生額直接填列;“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起到本報(bào)告期止的累計(jì)發(fā)生額,應(yīng)根據(jù)上月“利潤表”的累計(jì)數(shù)加上本月“利潤表”的本月數(shù)之和填列。年度“利潤表”的“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”欄時(shí),應(yīng)根據(jù)上年“利潤表”的數(shù)字填列。如果上年“利潤表”和本年“利潤表”的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不相一致,應(yīng)將上年的報(bào)表項(xiàng)目名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,然后填入“上年數(shù)”欄。
2、每股收益
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益。
基本每股收益
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照屬于普通股東的當(dāng)期凈利潤,除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算基本每股收益。
發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間-當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間
已發(fā)行時(shí)間、報(bào)告期時(shí)間和已回購時(shí)間一般按照天數(shù)計(jì)算;在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下,也可以采用簡化的計(jì)算方法。
稀釋每股收益
企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的,應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù),并據(jù)以計(jì)算稀釋每股收益。
稀釋性潛在普通股,是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股。潛在普通股,是指賦予其持有者在報(bào)告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同,包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。
第一,計(jì)算稀釋每股收益,應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項(xiàng)對(duì)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進(jìn)行調(diào)整(應(yīng)考慮相關(guān)的所得稅影響):(1)當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息;(2)稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用。
第二,計(jì)算稀釋每股收益時(shí),當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計(jì)算基本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。
第三,計(jì)算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時(shí),以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股,應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換;當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股,應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。
第四,認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。計(jì)算稀釋每股收益時(shí),增加的普通股股數(shù)按下列公式計(jì)算:
增加的普通股數(shù)=擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價(jià)格×擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格
第五,稀釋性潛在普通股應(yīng)當(dāng)按照其稀釋程度從大到小的順序計(jì)入稀釋每股收益,直至稀釋每股收益達(dá)到最小值。
(3)每股收益列報(bào)
發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量因派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)贈(zèng)資本、拆股而增加或因并股而減少,但不影響所有者權(quán)益金額的,應(yīng)當(dāng)按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的,應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)以前年度損益進(jìn)行追朔調(diào)整或追溯重述的,應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。
3、利潤表編制方法舉例
從上述具體項(xiàng)目的填列方法分析,利潤表的填列方法可歸納為以下兩種:?
(1)根據(jù)賬戶的發(fā)生額分析填列。利潤表中的大部分項(xiàng)目都可以根據(jù)賬戶的發(fā)生額分析填列,如銷售費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅等。?
(2)根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目之間的關(guān)系計(jì)算填列。利潤表中的某些項(xiàng)目需要根據(jù)項(xiàng)目之間的關(guān)系計(jì)算填列,如營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤等。?
下面舉例說明一般企業(yè)利潤表的編制方法。
【例2】甲公司2006年度利潤表有關(guān)科目的累計(jì)發(fā)生額,如圖表10-5所示。
圖表10-5 利潤表有關(guān)科目累計(jì)發(fā)生額(單位:元)
科目名稱 |
借方發(fā)生額 |
貸方發(fā)生額 |
主營業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
投資收益
營業(yè)外收入
主營業(yè)務(wù)成本
營業(yè)稅金及附加
其他業(yè)務(wù)成本
銷售費(fèi)用
管理費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
資產(chǎn)減值損失
營業(yè)外支出
所得稅費(fèi)用 |
8500000
550000
0
200000
1050000
1000000
20000
2000000
1800000 |
12500000
230000
3200000
2850000 |
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根據(jù)以上賬戶記錄,編制甲公司2006年度利潤表,如圖表10-6所示
圖表10-6 利潤表 會(huì)企02表?
編報(bào)單位: 20××年×月 單位:元?
項(xiàng)目 |
本年累計(jì)數(shù) |
上年數(shù) |
一、營業(yè)收入
減:營業(yè)成本
營業(yè)稅金及附加
銷售費(fèi)用
管理費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
資產(chǎn)減值損失
加:公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以“-”號(hào)填列)
投資收益(損失以“-”號(hào)填列)
其中:對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合并企業(yè)的投資收益
二、營業(yè)利潤(虧損以“-”號(hào)填列)
加: 營業(yè)外收入
減:營業(yè)外支出
其中:非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失
三、利潤總額(凈虧損以“-”號(hào)填列)
減:所得稅費(fèi)用
四、凈利潤
五、每股收益:
(一)基本每股收益
(二)稀釋每股收益 |
12730000
8500000
550000
200000
1050000
1000000
20000
0
3200000
0
4610000
2850000
2000000
0
5460000
1800000
5280000
(略)
(略)
(略) |
(略) |
二、利潤分配表
利潤分配表是利潤表的附表,是用來反映企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤分配情況和年末未分配利潤結(jié)余情況的會(huì)計(jì)報(bào)表,是年度報(bào)表。?
(一)利潤分配表的作用
利潤分配表可以提供的信息有:?
(1)企業(yè)可供分配利潤的來源。?
(2)企業(yè)應(yīng)上繳所得稅。?
(3)企業(yè)的稅后利潤。?
(4)企業(yè)可供分配的利潤。?
(5)企業(yè)利潤分配的具體情況。?
(6)期末未分配利潤情況。?
利潤分配表的作用在于:通過利潤分配表可以了解企業(yè)所實(shí)現(xiàn)利潤的分配情況,由于我國利潤的流向較多,單獨(dú)編制利潤分配表有利于檢查企業(yè)利潤分配的合法、合理性;有利于監(jiān)督企業(yè)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定正確分配利潤。通過利潤分配表可以清楚地了解到企業(yè)未分配利潤的結(jié)余情況,從而掌握企業(yè)發(fā)展后勁,也為企業(yè)的投資者和債權(quán)人提供投資或貸出款項(xiàng)的信息資料。?
(二)利潤分配表的結(jié)構(gòu)和編制方法?
1、利潤分配表的結(jié)構(gòu)。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,我國企業(yè)的利潤分配分以下三步進(jìn)行:?
第一步,計(jì)算可供分配利潤:?
可供分配利潤=凈利潤+年初未配利潤+其他轉(zhuǎn)入
第二步,計(jì)算可供投資者分配的利潤:?
可供投資者分配的利潤=可供分配的利潤-提取法定盈余公積-提取法定公益金-提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金-提取儲(chǔ)備基金-提取企業(yè)發(fā)展基金-利潤歸還投資
第三步,計(jì)算未分配利潤:?
未分配利潤=可供投資者分配的利潤-應(yīng)付優(yōu)先股股利-提取任意盈余公積-應(yīng)付普通股股利-轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利?
利潤分配表的格式如圖表10―7所示。?
為了便于與上年度利潤分配情況進(jìn)行對(duì)比,利潤分配表設(shè)有“本年實(shí)際”和“上年實(shí)際”兩個(gè)數(shù)字欄。?
2、利潤分配表的編制方法。
利潤分配表的“本年實(shí)際”欄,應(yīng)根據(jù)“本年利潤”和“利潤分配”科目及其所屬明細(xì)科目當(dāng)年的累計(jì)發(fā)生額分析填列!吧夏陮(shí)際”欄應(yīng)根據(jù)上年利潤分配表的有關(guān)數(shù)字填列。?
圖表10―7? 利潤分配表 會(huì)企02表附表1?
編報(bào)單位: 年度 單位:元?
| |||
項(xiàng)目 |
行次 |
本年實(shí)際 |
上年實(shí)際 |
一、凈利潤
加:年初未分配利潤
其他轉(zhuǎn)入
二、可供分配的利潤
減:提取法定盈余公積
提取法定公益金〖
三、可供投資者分配的利潤
減:應(yīng)付優(yōu)先股股利
應(yīng)付普通股股利
四、未分配利潤 |
1
2
4
8
9
10
16
17
19
25 |
(1)“凈利潤”項(xiàng)目,反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損,以“-”號(hào)填列。本項(xiàng)目的數(shù)字應(yīng)與“利潤表”“本年累計(jì)數(shù)”欄的“凈利潤”項(xiàng)目一致。?
(2)“年初未分配利潤”項(xiàng)目,反映企業(yè)年初未分配的利潤,如為未彌補(bǔ)的虧損,以“-”號(hào)填列。?
(3)“其他轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目,反映企業(yè)按規(guī)定用盈余公積彌補(bǔ)虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額。?
(4)“提取法定盈余公積”項(xiàng)目和“提取法定公益金”項(xiàng)目,分別反映企業(yè)按照規(guī)定提取的法定盈余公積和法定公益金。?
(5)“應(yīng)付優(yōu)先股股利”項(xiàng)目,反映企業(yè)應(yīng)分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。?
(6)“應(yīng)付普通股股利”項(xiàng)目,反映企業(yè)應(yīng)分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。企業(yè)分配給投資者的利潤,也在本項(xiàng)目反映。?
(7)“未分配利潤”項(xiàng)目,反映企業(yè)年末尚未分配的利潤。如為未彌補(bǔ)的虧損以“-”號(hào)填列。?
當(dāng)報(bào)表編制完成后,可利用報(bào)表之間的勾稽關(guān)系核對(duì),以檢查報(bào)表編制的正確性。如利潤分配表中的未分配利潤應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”項(xiàng)目相互核對(duì)。利潤分配表中的凈利潤應(yīng)與利潤表中的凈利潤項(xiàng)目相互核對(duì)。
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