北京會計證《會計基礎(chǔ)》第七章第三節(jié)財產(chǎn)清查處理講義
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通過財產(chǎn)清查所發(fā)現(xiàn)的財產(chǎn)管理和核算方面存在的問題,應(yīng)當認真分析研究,以有關(guān)的法令、制度為依據(jù)進行嚴肅處理。為此,應(yīng)切實作好以下幾個方面的工作:
一、查明差異,分析原因
通過財產(chǎn)清查所確定的清查資料和帳簿記錄之間的差異,不如財產(chǎn)的盤盈、盤虧和多余積壓,以及逾期債權(quán)、債務(wù)等等,都要認真查明其性質(zhì)和原因,明確經(jīng)濟責任,提出處理意見,按照規(guī)定程序經(jīng)有關(guān)部門批準后,予以認真嚴肅的處理。財產(chǎn)清查人員應(yīng)以高度的責任心,深入調(diào)查研究,實事求是,問題定性要準確,處理方法要得當。
二、認真總結(jié),加強管理
財產(chǎn)清查以后,針對所發(fā)現(xiàn)的問題和缺點,應(yīng)當認真總結(jié)經(jīng)驗教訓,表彰先進,鞏固成績,發(fā)揚優(yōu)點,克服缺點,作好工作。同時,要建立和健全以崗位責任制為中心的財產(chǎn)管理制度,切實提出改進工作的措施,進一步加強財產(chǎn)管理,保護社會主義財產(chǎn)的安全和完整。
三、調(diào)整賬目,帳實相符
財產(chǎn)清查的重要任務(wù)之一就是為了保證賬實相符,財會部門對于財產(chǎn)清查中所發(fā)現(xiàn)的差異必須及時的進行賬簿記錄的調(diào)整。由于財產(chǎn)清查結(jié)果的處理要報請審批,所以,在賬務(wù)處理上通常分兩步進行。第一步,將財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧或毀損數(shù),通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶,登記有關(guān)賬簿,以調(diào)整有關(guān)賬面記錄,使帳存數(shù)和實存數(shù)相一致。第二步,在審批后,應(yīng)根據(jù)批準的處理意見,再從“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶。
“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶一個暫記賬戶,它是專門用來核算企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損的賬戶。該賬戶的借方的登記各種財產(chǎn)物資的盤虧、毀損數(shù)及按照規(guī)定程序批準的盤盈轉(zhuǎn)銷數(shù),貸方登記各種財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)及按照規(guī)定程序批準的盤虧、毀損轉(zhuǎn)銷數(shù)。借方余額表示尚未處理的各種物資的凈損失數(shù),貸方余額表示尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余數(shù)。
對于財產(chǎn)清查中各種材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的盤盈和盤虧,屬于以下正常原因的,一般增加或沖減費用:在收發(fā)物資中,由于計量、檢驗不準確;財產(chǎn)物資在運輸、保管、收發(fā)過程中,在數(shù)量上發(fā)生自然增減變化;由于手續(xù)不齊或計算、登記上發(fā)生錯誤。屬于管理不善或工作人員失職,造成財產(chǎn)損失、變質(zhì)或短缺的,應(yīng)由過失人負責賠償?shù)模瑧?yīng)增加其他應(yīng)收款。屬于貪污盜竊、營私舞弊造成的損失或自然災(zāi)害造成的非常損失,應(yīng)增加營業(yè)外支出。另外,對于財產(chǎn)清查中固定資產(chǎn)盤盈盤虧,在按規(guī)定報請審批后,其盤盈凈值增加營業(yè)外收入,盤虧凈值增加營業(yè)外支出。
[例1] 某企業(yè)在財產(chǎn)清查中,盤盈原材料6噸,價值18000元。
報經(jīng)批準前,根據(jù)實存賬存對比表的記錄,編制會計記錄:
借:原材料 18000
貸:待處理財產(chǎn)損溢 2000
經(jīng)查明,這項盤盈材料因計量儀器不準造成生產(chǎn)領(lǐng)用少付多算,所以,經(jīng)批準沖減本月管理費用,編制會計分錄如下:
借:待處理財產(chǎn)損溢 18000
貸:管理費用 18000
[例2]在財產(chǎn)清查中,發(fā)現(xiàn)購進的甲材料實際庫存較帳面庫存短缺1500元。
報經(jīng)批準前,先調(diào)整帳面余額,編制會計分錄如下:
借:待處理財產(chǎn)損溢 15000
貸:原材料―甲材料 15000
報經(jīng)批準,如屬于定額內(nèi)的自然損耗,則應(yīng)作為管理費用,計入本期損益,編制會計分如下:
借:管理費用 15000
貸:待處理財產(chǎn)損溢 15000
如果屬于管理人員過失造成則應(yīng)由過失人賠償,編制會計分錄如下:
借:其他應(yīng)收款―某某人 15000
貸:待處理財產(chǎn)損溢 15000
如果屬于非常災(zāi)害造成的損失應(yīng)經(jīng)批準列作營業(yè)外支出,編制會計分錄如下:
借:營業(yè)外支出 15000
貸:待處理財產(chǎn)損溢 15000
[例3]某企業(yè)在財產(chǎn)清查中,盤盈一臺設(shè)備,估計重置價值6000元,已提折舊4000元。
在審批之前,編制會計分錄如下:
借:固定資產(chǎn) 6000
貸:待處理財產(chǎn)損溢 2000
累計折舊 4000
經(jīng)領(lǐng)導批示,該機器作為企業(yè)增加的營業(yè)外收入處理,編制會計分錄如下:
借:待處理財產(chǎn)損溢 2000
貸:營業(yè)外收入 2000
[例4]在財產(chǎn)清查中,查明確實無法收回的賬款30000元,經(jīng)批準作為壞帳損失。
壞賬損失是指無法收回的應(yīng)收賬款而使企業(yè)遭受的損失。按制度規(guī)定,在會計核算中對壞長損失的處理采用備抵法,即按一定比例提取“壞賬準備”計入當期管理費用。因此,對于這筆確屬無法收回的應(yīng)收賬款,應(yīng)按照規(guī)定的手續(xù)審批后,以批準的文件為原始憑證,作壞帳損失處理,沖減“壞帳準備”賬戶!皦膸蕚洹笔琴Y產(chǎn)類的賬戶,是“應(yīng)收賬款”的抵減賬戶,用來核算壞帳準備的提取和轉(zhuǎn)銷情況,貸方登記提取數(shù),借方登記沖銷數(shù),余額在貸方表示已經(jīng)提取尚未沖銷的壞帳,編制會計分錄如下:
借:壞帳準備 30000
貸:應(yīng)收賬款(或其他應(yīng)收款) 30000
對于應(yīng)付購貨款項,如確實無法支付,可按制度規(guī)定,經(jīng)批準后直接轉(zhuǎn)為資本公積,在“資本公積”賬戶核算。“資本公積”賬戶是所有者權(quán)益類賬戶,用來核算企業(yè)取得的資本公積,包括資本溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、接受現(xiàn)金捐贈、股權(quán)投資準備、撥款轉(zhuǎn)入,外幣資本折算差額以及其他資本公積等。 該賬戶貸方登記取得數(shù),借方登記轉(zhuǎn)出數(shù),貸方余額表示資本公積結(jié)余數(shù)。
企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的有關(guān)債權(quán)、債務(wù)的壞帳收入或壞賬損失,經(jīng)批準后,按照上述會計分錄直接進行轉(zhuǎn)銷,不需要通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算。
本章小結(jié)
為了保證會計資料的真實性,企業(yè)必須定期或不定期地對其所擁有的財產(chǎn)物資進行清查,將賬存數(shù)與實存數(shù)相互核對,以便在賬實發(fā)生差異時及時尋找原因、分清責任,并按規(guī)定的程序和方法調(diào)整賬面記錄,做到賬實一致。
財產(chǎn)清查按其清查范圍分為全部清查和局部清查,按其清查時間可分為定期清查和不定期清查。
對材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等實物的清查主要采用實地盤點的方法來進行。對現(xiàn)金的清查要采用不通知突擊盤點的方法。對銀行存款的清查要采取與銀行核對賬目的方法來進行,如不相符,就需要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。對應(yīng)收和應(yīng)付的清查主要通過詢證核對的方法來進行。
為了正確反映財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損及其處理情況,企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。財產(chǎn)清查的會計處理須在報請批準以前和批準以后分兩個階段進行。
復習思考題
1.什么是財產(chǎn)清查?為什么要進行財產(chǎn)清查?財產(chǎn)清查有什么作用?
2.哪些因素會造成各項財產(chǎn)賬面數(shù)與實際數(shù)不一致?
3.如何對現(xiàn)金、銀行存款進行清查?可能會出現(xiàn)什么問題?如何解決?
4.什么是“未達帳項”?企業(yè)單位能否根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表將未達賬項登記入賬? 為什么?
5.說明“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的用途、結(jié)構(gòu)。
6.財產(chǎn)清查結(jié)果如有差異,在帳務(wù)上應(yīng)如何處理?
習題一
[目的] 練習編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,進行銀行存款清查。
[資料] 雷光公司2006年8月31日銀行存款日記帳余額37685元,銀行送來的對帳單余額為47570。經(jīng)逐筆核對,發(fā)現(xiàn)兩者有下列不符之處:
(1)8月30日,本公司開出轉(zhuǎn)賬支票一張向方圓公司購買文具用品,價值1045元,方圓公司尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。
(2)8月30日,本公司委托銀行代收一筆貨款7800元,款項銀行已收妥入賬,公司尚未收到通知入賬。
(3)8月30日,受到申花公司交來的轉(zhuǎn)賬支票4700元,本公司已送交銀行辦理,并已入賬,但銀行尚未入賬。
(4)8月31日,銀行扣收手續(xù)費12元,公司尚未入賬。
(5)8月31日,銀行代付公用事業(yè)費3456元,公司尚未收到通知入賬。
(6)8月31日,本月銀行存款利息208元,公司尚未收到通知入賬。
[要求] 根據(jù)以上資料,編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,并確定企業(yè)2006年8月31日銀行存款的實際結(jié)存額。
習題二
[目的] 練習存貨、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。
[資料] 某企業(yè)6月30日對存貨和固定資產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)有關(guān)情況如下:
1.庫存A產(chǎn)品賬面結(jié)存數(shù)量2 000件,單位成本35元,金額70 000元。實存1 985件,盤虧15件,價值525元。經(jīng)查明系保管人員過失所致,經(jīng)批準責令賠償。
2.甲材料賬面結(jié)存數(shù)量250千克,每千克20元,金額5 000元,全部毀損,作為廢料處理,計價100元。經(jīng)查明由于自然災(zāi)害所致,其損失經(jīng)批準作為非常損失處理。
3.發(fā)現(xiàn)賬外機器一臺,估計原價8 000元,七成新,原因待查,經(jīng)批準同意轉(zhuǎn)銷處理。
4.乙材料賬面結(jié)存數(shù)量120噸,每噸成本100元,價值12 000元,實存118噸,盤虧2噸,價值200元。經(jīng)查明屬于定額內(nèi)損耗,經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷處理。
5.丙材料賬面結(jié)存數(shù)量300千克,每千克10元,價值3 000元;實存310千克,盤盈10千克,價值100元。經(jīng)查明為收發(fā)計量差錯原因造成,經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷處理。
[要求] 根據(jù)以上資料,編制存貨和固定資產(chǎn)清查結(jié)果審批前后的會計分錄。
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