北京會計證《會計基礎(chǔ)》第三章第二節(jié)物資采購業(yè)務(wù)講義
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企業(yè)籌集到資金后，就必須購入設(shè)備、廠房、材料、工(器)具等，以備生產(chǎn)。通過物資采購業(yè)務(wù)，企業(yè)的財產(chǎn)物資增加了;同時，因采購而支付了相應(yīng)的存款或承擔(dān)了相應(yīng)的負(fù)債，即貨幣資金相應(yīng)減少或負(fù)債相應(yīng)增加。
一、材料采購業(yè)務(wù)
“在途物資”，資產(chǎn)類科目，科目代碼1402，用來核算實際成本法下企業(yè)在途材料的采購成本;在途材料是指企業(yè)購入尚在途中或雖已運達但尚未驗收入庫的購入材料的采購成本。其借方核算新增的在途材料成本，貸方核算因驗收入庫而轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的在途材料成本，其貸方余額表示尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的實際采購成本。本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進行明細(xì)核算。
[例10]A企業(yè)(小規(guī)模納稅人)從B公司購入甲材料，價款10000元，以存款支付，材料尚未驗收入庫(假設(shè)企業(yè)按實際成本法核算，下同)。
分析：企業(yè)購入材料，但未驗收入庫，故在途材料這一資產(chǎn)增加;同時，以存款支付，故銀行存款這一資產(chǎn)減少。故應(yīng)編制分錄如下：
借：在途物資―甲材料10000
貸：銀行存款10000
“應(yīng)付賬款”，負(fù)債類科目，科目代碼2202，核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。因購貨而增加負(fù)債時，貸記本科目;因償還貨款而減少該負(fù)債時，記本科目借方;期末余額表示尚未歸還的貨款。本科目應(yīng)當(dāng)按照不同的債權(quán)人進行明細(xì)核算。
[例11]假設(shè)上述購入材料的貨款暫欠，則A企業(yè)因購入材料而增加了一筆負(fù)債，即“應(yīng)付賬款”增加。故該業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：
借：在途物資―甲材料10000
貸：應(yīng)付賬款―B公司10000
待企業(yè)以存款支付上述貨款時，再做還款分錄如下：
借：應(yīng)付賬款―B公司10000
貸：銀行存款10000
另外，付款企業(yè)還可以通過開出承兌的商業(yè)匯票作為承諾支付貨款的形式，即在匯票上注明應(yīng)支付的金額、支付的時間等交易信息，待票據(jù)到期時，再通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。
“應(yīng)付票據(jù)”，負(fù)債類科目，科目代碼2201，核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。開出、承兌商業(yè)匯票時，貸記本科目;以存款支付匯票款時，借記本科目;本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費記入“財務(wù)費用”科目。
[例12]假設(shè)A企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票償付上述購入材料所欠的貨款，則A企業(yè)因購入材料而增加了一筆負(fù)債，即“應(yīng)付賬款”增加。故該業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：
借：應(yīng)付賬款―B公司10000
貸：應(yīng)付票據(jù)―B公司10000
待票據(jù)到期，根據(jù)銀行的付款通知再做還款分錄如下：
借：應(yīng)付票據(jù)―B公司10000
貸：銀行存款10000
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。
“應(yīng)交稅費”，負(fù)債類科目，科目代碼2221，目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。新增應(yīng)交而未交的稅費時，負(fù)債增加，記本科目的貸方;實際支付稅費時，負(fù)債減少，借記本科目;本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)交但尚未交納的稅費;期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費的稅種進行明細(xì)核算。
[例13]A企業(yè)(一般納稅人)從B公司購入甲材料，價款10000元，增值稅率17%，款項未付，材料尚未驗收入庫。
分析：一般納稅人企業(yè)購入材料時，不僅要向售貨方支付貨款，還要支付購進材料而應(yīng)支付的增值稅(進項稅額)。企業(yè)支付了增值稅(進項稅額)，表明企業(yè)應(yīng)交的稅金(負(fù)債)減少或可抵扣的稅金(資產(chǎn))增加。故本業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計分錄如下：
借：在途物資―甲10000
借：應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(進項稅額)1700
貸：應(yīng)付賬款―B公司11700
“原材料”，資產(chǎn)類科目，科目代碼1403，核算企業(yè)庫存的各種材料(包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等)的計劃成本或?qū)嶋H成本。材料驗收入庫而增加時，借記本科目;材料因領(lǐng)用等原因而減少時，貸記本科目;本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細(xì)核算。
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[例14]假設(shè)上例A企業(yè)(一般納稅人)所購入的材料驗收入庫。
分析：材料驗收入庫，則在途材料(資產(chǎn))減少，而庫存材料(資產(chǎn))增加。故應(yīng)編制分錄如下：
借：原材料―甲10000
貸：在途物資―甲10000
注意：購入的材料全部驗收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)后，“在途材料”科目余額應(yīng)為零。
二、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)
“固定資產(chǎn)”，資產(chǎn)類科目，科目代碼1601，核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)的原價。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)類別和項目進行明細(xì)核算。當(dāng)企業(yè)因購入或通過其他方式取得可直接投入使用的固定資產(chǎn)時，借記本科目;因處置而減少固定資產(chǎn)時，貸記本科目;本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面原價。
[例15]企業(yè)購入辦公用設(shè)備，價款20000元，運費500元，開出承兌的商業(yè)匯票。
分析：企業(yè)購入設(shè)備，則企業(yè)“固定資產(chǎn)”增加;同時，款項未付，但開出承兌的商業(yè)匯票，則企業(yè)負(fù)債增加，記入“應(yīng)付票據(jù)”科目。故應(yīng)編制分錄如下：
借：固定資產(chǎn)20500
貸：應(yīng)付票據(jù)20500
若購入的設(shè)備需要安裝后才能使用，則購入的固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”科目核算設(shè)備及安裝成本，待安裝完畢，設(shè)備可投入使用后，再將全部成本轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
[例16]假設(shè)上例中購入的設(shè)備需要安裝，安裝費用為500元，以存款支付。
分析：購入的設(shè)備因需要安裝，故先記入“在建工程”;發(fā)生安裝費用時，則“在建工程”成本增加，同時，銀行存款減少;待安裝完工時，則將“在建工程”借方發(fā)生額合計轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。故應(yīng)編制分錄如下：
購入設(shè)備時
借：在建工程20500
貸：應(yīng)付票據(jù)20500
發(fā)生安裝費用時
借：在建工程500
貸：銀行存款500
安裝完工時
借：固定資產(chǎn)21000
貸：在建工程21000
注意：工程完工并結(jié)轉(zhuǎn)后，“在建工程”科目余額應(yīng)為零。
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