北京會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第二章第三節(jié)借貸記賬法講義

　　第三節(jié) 借貸記賬法(復(fù)式記賬法、借貸記賬法、舉例、試算平衡)

　　一、復(fù)式記賬法

　　小問題：為了詳細(xì)核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象，揭示會(huì)計(jì)對(duì)象之間的本質(zhì)聯(lián)系，已經(jīng)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，并根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)賬戶，以便連續(xù)、系統(tǒng)地反映特定會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)結(jié)果及其活動(dòng)。但賬戶僅僅是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具，但要怎樣記錄，才能把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素增減變化登記在賬簿中，以取得經(jīng)營(yíng)所需資料?

　　(一)記賬方法

　　記賬方法，就是賬簿登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法，即根據(jù)一定的記賬原則、記賬符號(hào)、記賬規(guī)則，采用一定的計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記到賬簿中去一種專門方法。記賬方法按記錄方式不同，可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。

　　(二)復(fù)式記賬法

　　復(fù)式記賬法是指對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要用相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。如“以銀行存款1 000元購(gòu)買原材料”，這筆業(yè)務(wù)在記賬時(shí)，不僅記“銀行存款”減少1000元，同時(shí)還要記“原材料”增加1000元。所以，在復(fù)式記賬法下，有科學(xué)的賬戶體系，通過對(duì)應(yīng)賬戶的雙重等額記錄，能反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的來龍去脈，并能運(yùn)用賬戶體系的平衡關(guān)系來檢查全部會(huì)計(jì)記錄的正確性。所以，復(fù)式記賬法作為科學(xué)的記賬方法一直被廣泛地運(yùn)用。目前，我國(guó)的企業(yè)和行政、事業(yè)單位所采用的記賬方法，都屬于復(fù)式記賬法。

　　復(fù)式記賬法根據(jù)記賬符號(hào)、記賬規(guī)則等不同，又可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法，等等。其中，借貸記賬法是世界各國(guó)普遍采用的一種記賬方法，在我國(guó)也是應(yīng)用最廣泛的一種記賬方法，我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明文規(guī)定中國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)都應(yīng)該采用借貸記賬法記賬。采用借貸記賬法在相關(guān)賬戶中記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以清晰地表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，同時(shí)也便于試算平衡和檢查賬戶記錄的正確性。下面我們重點(diǎn)說明借貸記賬法。

　　二、借貸記賬法

　　借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)，記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。下面分別從理論基礎(chǔ)、記賬符號(hào)、賬戶結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則這幾方面進(jìn)行介紹。

　　(一)理論基礎(chǔ)

　　借貸記賬法的對(duì)象是會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)過程及其結(jié)果。這個(gè)過程及結(jié)果可用公式表示：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。這一恒等式揭示了三個(gè)方面的內(nèi)容：

　　第一，會(huì)計(jì)主體各要素之間的數(shù)字平衡關(guān)系。有一定數(shù)量的資產(chǎn)，就必然有相應(yīng)數(shù)量的權(quán)益(負(fù)債和所有者權(quán)益)與之相對(duì)應(yīng)，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的要素增減變動(dòng)，都不會(huì)影響這個(gè)等式的平衡。如果把等式的“左”、“右”兩方，用“借”、“貸”兩方來表示的話，就是說每一次記賬的借方和貸方是平衡的;一定時(shí)期賬戶的借方、貸方的金額是平衡的;所有賬戶的借方、貸方余額的合計(jì)數(shù)是平衡的。

　　第二，各會(huì)計(jì)要素增減變化的相互聯(lián)系。從上一章可以看出，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(四類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù))都會(huì)引起兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)會(huì)計(jì)項(xiàng)目發(fā)生金額變動(dòng)，因此當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，在一個(gè)賬戶中記錄的同時(shí)必然要有另一個(gè)或兩個(gè)以上賬戶的記錄與之對(duì)應(yīng)。

　　第三，等式有關(guān)因素之間是對(duì)立統(tǒng)一的。資產(chǎn)在等式的左邊，當(dāng)想移到等式右邊時(shí)，就要以“-”表示，負(fù)債和所有者權(quán)益也具有同樣情況。也就是說，當(dāng)我們用左邊(借方)表示資產(chǎn)類項(xiàng)目增加時(shí)，就要用右邊(貸方)來記錄資產(chǎn)類項(xiàng)目減少。與之相反，當(dāng)我們用右方(貸方)記錄負(fù)債和所有者權(quán)益增加額時(shí)，我們就需要通過左方(借方)來記錄負(fù)債和所有者權(quán)益的減少額。

　　這三個(gè)方面的內(nèi)容貫穿了借貸記賬法的始終。會(huì)計(jì)等式對(duì)記賬方法的要求決定了借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡的基本理論，因此說會(huì)計(jì)恒等式是借貸記賬法的理論基礎(chǔ)。

　　(二)記賬符號(hào)和賬戶結(jié)構(gòu)

　　1記賬符號(hào)

　　“借”和“貸”是借貸記賬法的標(biāo)志。這是一對(duì)記賬符號(hào)。這對(duì)記賬符號(hào)，要同借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)統(tǒng)一起來應(yīng)用，才能真正反映出它們分別代表的會(huì)計(jì)對(duì)象要素增減變動(dòng)的內(nèi)容。

　　2賬戶結(jié)構(gòu)

　　在借貸記賬法中，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則可以從會(huì)計(jì)要素的靜態(tài)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，及動(dòng)態(tài)平衡方程：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入來分析。

　　(1)?資產(chǎn)類賬戶。

　　由于借貸記賬法“借”在左方，“貸”在右方，因此可確定會(huì)計(jì)要素平衡等式的左邊借方記錄資產(chǎn)增加，反之其減少就一律登記在貸方。其形式如圖表2―4所示：?

　　該賬戶的發(fā)生額和余額之間的關(guān)系表示為：

　　資產(chǎn)類賬戶期末余額=借方期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方減少額

　　(2)負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶。

　　由于負(fù)債及所有者權(quán)益，與資產(chǎn)分別處于等式的兩邊，為了保持會(huì)計(jì)恒等式的平衡，等式右邊貸方記錄負(fù)債、所有者權(quán)益和收入的增加，反之其減少一律登記在借方。其形式如圖表2―6所示：?

　　該賬戶的發(fā)生額和余額之間的關(guān)系表示為：

　　負(fù)債及所有者類賬戶期末余額=貸方期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方減少額

　　(3)費(fèi)用成本類賬戶

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中要有各種耗費(fèi)，有成本費(fèi)用發(fā)生，在費(fèi)用成本抵消收入以前，可以將其看做一種資產(chǎn)。如“生產(chǎn)成本”歸集在生產(chǎn)過程中某產(chǎn)品所發(fā)生的所有耗費(fèi)，但在尚未完工結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)，其反映企業(yè)在產(chǎn)品這項(xiàng)資產(chǎn)的金額。同時(shí)費(fèi)用成本與資產(chǎn)同處于等式的左方，因此其結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，只是由于借方記錄的費(fèi)用成本的增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現(xiàn)為借方余額。

　　(4)?收入類賬戶。

　　收入類賬戶的結(jié)構(gòu)則與負(fù)債及所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)一樣，收入的增加額記入賬戶的貸方，收入轉(zhuǎn)出(減少額)則應(yīng)記入賬戶的借方，由于貸方記錄的收入增加額一般要通過借方轉(zhuǎn)出，所以該類賬戶通常也沒有期末余額。其形式如圖表2―7所示：?

　　綜上所述可以看出，“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)所表示的經(jīng)濟(jì)含義是不一樣的。表示為：

　　借貸方向

　　借貸

　　資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少

　　負(fù)債及所有者權(quán)益減少負(fù)債及所有者權(quán)益增加

　　費(fèi)用成本增加費(fèi)用成本轉(zhuǎn)出

　　收入類轉(zhuǎn)出收入類增加

　　(三)記賬規(guī)則

　　記賬規(guī)則是進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和檢查賬簿登記是否正確的依據(jù)和規(guī)律。不同的記賬方法，具有不同的記賬規(guī)則。借貸記賬法的記賬規(guī)則可以用一句化概括：“有借必有貸，借貸必相等”。這一記賬規(guī)則要求對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，相反的方向，登記在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中去。

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　　三、借貸記賬法的運(yùn)用

　　(一)運(yùn)用方法

　　我們?cè)趯?shí)際運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一般要按三個(gè)步驟進(jìn)行：

　　首先，根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目和賬戶并判斷其增加還是減少。

　　其次，根據(jù)上述分析，確定它所涉及的賬戶的性質(zhì)，是資產(chǎn)要素的變化，還是負(fù)債或所有者權(quán)益的變化;哪些要素增加，哪些要素減少，或都是增加，都是減少，等等。

　　最后，決定該賬戶的結(jié)構(gòu)，即應(yīng)記錄的方向是借方還是貸方以及各賬戶應(yīng)計(jì)金額。凡涉及資產(chǎn)及費(fèi)用成本的增加，負(fù)債及所有者權(quán)益的減少，收入的減少轉(zhuǎn)出，都應(yīng)記入各該賬戶的借方;凡是涉及資產(chǎn)及費(fèi)用成本的減少，負(fù)債及所有者權(quán)益的增加，收入的增加，都應(yīng)記入各該賬戶的貸方。

　　(二)案例運(yùn)用

　　[例]中信公司2005年12月31日資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益各賬戶的期末余額如下(金額單位：元)

　　從上表中，我們可以看到資產(chǎn)580000=負(fù)債320000+所有者權(quán)益260000。

　　中信公司2006年1月份，發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　[例1]中信公司2006年1月投資者繼續(xù)投入貨幣資金200 000元，手續(xù)已辦妥，款項(xiàng)已轉(zhuǎn)入本公司的存款戶頭。

　　該項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生說明，中信公司在擁有260000元資本金的前提下，繼續(xù)擴(kuò)大規(guī)模，投入貨幣資金200000元。這樣對(duì)于中信公司來講，一方面使公司“銀行存款”增加，另方面公司“實(shí)收資本”的規(guī)模也擴(kuò)大。經(jīng)進(jìn)一步分析， “銀行存款”屬于資產(chǎn)類賬戶，“實(shí)收資本”所有者權(quán)益賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶，資產(chǎn)的增加，通過賬戶的借方反映，所有者權(quán)益的增加，通過賬戶的貸方反映。最后確定，借記銀行存款200000元，貸記實(shí)收資本200000元。該業(yè)務(wù)屬于等式兩邊資產(chǎn)與所有者權(quán)益等額增加業(yè)務(wù)。

　　[例2]中信公司想新樂公司購(gòu)買所需原材料，但由于資金周轉(zhuǎn)緊張，料款70000元尚未支付。。

　　該項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生說明，由于購(gòu)料款未付，一方面使公司“原材料”增加，另一方面使公司欠款“應(yīng)付賬款”增加。經(jīng)分析，“原材料”屬于資產(chǎn)類賬戶，“應(yīng)付賬款”屬于負(fù)債類賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)的增加，通過賬戶的借方反映，負(fù)債的增加，通過賬戶的貸方反映。最后確定，借記原材料70000元，貸記應(yīng)付賬款70000元。該業(yè)務(wù)屬于等式兩邊資產(chǎn)與負(fù)債等額增加業(yè)務(wù)。

　　[例3]中信公司通過銀行轉(zhuǎn)賬支付給銀行于本月到期的銀行借款80000元。

　　該項(xiàng)業(yè)務(wù)說明，由于歸還以前的銀行貸款，一方面使公司屬于資產(chǎn)項(xiàng)目的銀行存款減少0000元，另一方面使屬于負(fù)債項(xiàng)目的短期借款減少80000元。銀行存款屬于資產(chǎn)類賬戶，短期借款屬于負(fù)債類賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)的減少，通過賬戶的貸方反映，負(fù)債的減少，通過賬戶的借方反映。最后確定，借記短期借款80000元，貸記銀行存款80000元。該業(yè)務(wù)屬于等式兩邊的資產(chǎn)與負(fù)債同時(shí)等額減少業(yè)務(wù)。

　　[例4]上級(jí)主管部門按法定程序?qū)⑴_(tái)價(jià)值100000元的設(shè)備調(diào)出，以抽回國(guó)家對(duì)中信公司的投資。

　　該項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生說明，由于國(guó)家調(diào)出設(shè)備，抽回投資，一方面使公司屬于固定資產(chǎn)減少100000元，另一方面使屬于所有者權(quán)益項(xiàng)目的實(shí)收資本減少100000元。固定資產(chǎn)屬于公司的資產(chǎn)賬戶，實(shí)收資本屬于所有者權(quán)益賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)的減少，通過賬戶的貸方反映，所有者權(quán)益的減少，通過賬戶的借方反映。最后確定，借記實(shí)收資本100000元，貸記固定資產(chǎn)100000元。從而導(dǎo)致等式兩邊的資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)等額減少。

　　[例5]中信公司開出轉(zhuǎn)賬支票40000元，購(gòu)買1臺(tái)電子儀器。

　　該項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生說明，由于購(gòu)買儀器款設(shè)備已付，一方面使公司新的電子儀器固定資產(chǎn)增加40000元，另一方面使銀行存款減少40000元。固定資產(chǎn)和銀行存款都屬于公司的資產(chǎn)賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)的增加通過賬戶的借方反映，資產(chǎn)的減少通過賬戶的貸方反映。最后確定，借記固定資產(chǎn)40000元，貸記銀行存款40000元。該業(yè)務(wù)屬于等式左邊的資產(chǎn)內(nèi)一增一減業(yè)務(wù)。

　　[例6]中信公司開出一張面值為50000元的商業(yè)匯票，以抵償原欠新樂公司的料款。

　　該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)說明,由于商業(yè)匯票抵償原欠料款,一方面使公司的應(yīng)付票據(jù)增加了50000元的金額,另一方面屬于企業(yè)的債務(wù)應(yīng)付賬款減少50000元。應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款都屬于公司的負(fù)債賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，負(fù)債的增加通過賬戶的貸方反映，負(fù)債的減少通過賬戶的借方反映。最后確定，借記應(yīng)付賬款50000元，貸記應(yīng)付票據(jù)50000元。該業(yè)務(wù)屬于等式右邊的負(fù)債內(nèi)一增一減業(yè)務(wù)。

  

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　　[例7]中信公司按法定程序?qū)①Y本公積60000元轉(zhuǎn)增資本金

　　該業(yè)務(wù)的發(fā)生說明，由于將資本公積60000元轉(zhuǎn)增資本金，一方面使公司的實(shí)收資本增加60000元，兩一方面使資本公積減少60000。資本公積和實(shí)收資本都屬于所有者權(quán)益類賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，所有者權(quán)益的增加通過賬戶的貸方反映，所有者權(quán)益的減少通過賬戶的借方反映。最后確定，借記資本公積60000元，貸記實(shí)收資本60000元。該業(yè)務(wù)屬于等式右邊的所有者權(quán)益內(nèi)一增一減業(yè)務(wù)。

　　[例8]中信公司按法定程序?qū)?yīng)支付給投資者的利潤(rùn)20000元轉(zhuǎn)增資本金

　　該業(yè)務(wù)的發(fā)生說明，由于將應(yīng)付利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本金，一方面使公司實(shí)收資本增加20000元，另一方面使應(yīng)付利潤(rùn)減少20000元。實(shí)收資本屬于所有者權(quán)益類賬戶，應(yīng)付利潤(rùn)屬于負(fù)債類賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，所有者權(quán)益的增加通過賬戶的貸方反映，負(fù)債的減少通過賬戶的借方反映。最后確定，借記應(yīng)付利潤(rùn)20000元，貸記實(shí)收資本20000元。該業(yè)務(wù)屬于等式右邊的所有者權(quán)益增與債權(quán)****益等額減的業(yè)務(wù)。

　　[例9]中信公司以承諾代甲公司償還甲公司前欠已公司的貨款90000元，但款項(xiàng)尚未支付。與此同時(shí)，辦妥相關(guān)手續(xù)，沖減甲公司在中信公司的投資

　　該業(yè)務(wù)的發(fā)生說明一方面由于中信公司已承諾但未制服一筆欠款，是公司的應(yīng)付賬款增加90000元，另一方面由于代甲公司支付此項(xiàng)欠款的同時(shí)減少甲公司在本公司的投資，使本公司的實(shí)收資本減少90000元。實(shí)收資本屬于所有者權(quán)益類賬戶，應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)負(fù)債的增加通過賬戶的貸方反映，所有者權(quán)益的減少通過賬戶的借方反映。最后確定，借記實(shí)收資本9 0000元，貸記應(yīng)付賬款90000元。導(dǎo)致等式右邊的負(fù)債及所有者權(quán)益類項(xiàng)目之間有增有減的業(yè)務(wù)。

　　以上舉例，已經(jīng)概括了企業(yè)的所有業(yè)務(wù)類型，而無論哪種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都是以相等的金額同時(shí)記入有關(guān)賬戶的借方和另一賬戶的貸方。這樣就可以歸納出借貸記賬法的記賬規(guī)則為 “有借必有貸，借貸必相等”。

　　借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)要求對(duì)發(fā)生的任何經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，都要按借貸相反的方向進(jìn)行記錄，如果在一個(gè)賬戶中記借方，必然在另一賬戶中記貸方，即有借必有貸。復(fù)式記賬要求對(duì)發(fā)生的任何經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，都要等額地在相關(guān)賬戶中進(jìn)行登記，如果采用“借”和“貸”作為記賬符號(hào)時(shí)，借貸的金額一定是相等的。因此，借貸記賬法的記賬規(guī)則是有一定的理論依據(jù)的。

　　(三)借貸記賬法下的會(huì)計(jì)分錄

　　1、賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶

　　從以上舉例可以看出，在運(yùn)用借貸記賬法進(jìn)行核算時(shí)，在有關(guān)賬戶之間存在著應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，賬戶之間的這種相互關(guān)系稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。例如，用現(xiàn)金500元購(gòu)買原材料，就要在“原材料”賬戶的借方和“現(xiàn)金”賬戶的貸方進(jìn)行記錄。這樣“原材料”與“現(xiàn)金”賬戶就發(fā)生了對(duì)應(yīng)關(guān)系，兩個(gè)賬戶也就成了對(duì)應(yīng)賬戶。掌握賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系很重要，通過賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，檢查對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理是否合理合法。

　　2、會(huì)計(jì)分錄

　　在借貸記賬法下，會(huì)計(jì)分錄是指標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸方向，科目名稱和金額的記錄。會(huì)計(jì)分錄有簡(jiǎn)單分錄與復(fù)合分錄兩種。只涉及兩個(gè)賬戶的會(huì)計(jì)分錄就是簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。以上列舉的九筆會(huì)計(jì)分錄都是簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。將以上的例子核算事項(xiàng)用會(huì)計(jì)分錄表示為：

　　(1)借：銀行存款200000

　　貸：實(shí)收資本200000

　　(2)借：原材料70000

　　貸：應(yīng)付賬款70000

　　(3)借：短期借款80000

　　貸：銀行存款80000

　　(4)借：實(shí)收資本100000

　　貸：固定資產(chǎn)100000

　　(5)借：固定資產(chǎn)40000

　　貸：銀行存款40000

　　(6)借：應(yīng)付賬款50000

　　貸：應(yīng)付票據(jù)50000

　　(7)借：資本公積60000

　　貸：實(shí)收資本60000

　　(8)借：應(yīng)付利潤(rùn)20000

　　貸：實(shí)收資本20000

　　(9)借：實(shí)收資本9 0000

　　貸：應(yīng)付賬款90000

　　凡涉及兩個(gè)以上賬戶的會(huì)計(jì)分錄就是復(fù)合分錄。在實(shí)際工作中，不允許將多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制為復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，但若是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)可編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。對(duì)復(fù)合分錄舉例如下：

　　[例]某公司購(gòu)買原材料一批，價(jià)值98000元，其中銀行存款支付48000元，其余款項(xiàng)尚未支付。

　　該項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到資產(chǎn)類賬戶的“原材料”賬戶、“銀行存款”賬戶和負(fù)債類賬戶的“應(yīng)付賬款”賬戶，編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：原材料 98000

　　貸：銀行存款48000

　　應(yīng)付賬款50000

　　3、過賬

　　各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄以后，即應(yīng)記入有關(guān)賬戶，這個(gè)記賬步驟通常稱為“過賬”。過賬以后，一般要在月末進(jìn)行結(jié)賬，即結(jié)算出各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額，現(xiàn)將中信公司2006年1月發(fā)生以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄記入下列各賬戶。

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　　應(yīng)該看到，試算平衡表只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確，而有些錯(cuò)誤對(duì)于借貸雙方的平衡并不發(fā)生影響。因此，在編制試算平衡表時(shí)對(duì)以下問題引起注意：

　　(1)必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。因?yàn)闀?huì)計(jì)等式是對(duì)六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素整體而言的，缺少任何一個(gè)賬戶的余額，都會(huì)造成期初或期末借方與貸方余額合計(jì)不相等。

　　(2)如果借貸不平衡，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。

　　(3)如果借貸平衡，則并不能說明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤對(duì)于借貸雙方的平衡并不發(fā)生影響。例如：

　　a某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額減少，借貸仍然平衡;

　　b重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡;

　　c某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡;

　　d某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡;

　　e借方或貸方發(fā)生額中，偶然一多一少并相互抵消，借貸仍然平衡;

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