北京會計證《會計基礎》第二章第一節(jié)會計科目講義
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第二章 會計科目、賬戶與借貸記賬法
第一節(jié) 會計科目
小問題：固定資產與現金都屬于資產，如果要你選擇一項資產，你會選擇什么?目前貴公司資金短缺，但急需購入原材料，你可以選擇利用商業(yè)信用賒購或向銀行貸款，你會選擇什么?
一、會計科目的概念
企業(yè)在經營過程中發(fā)生的各種各樣的經濟業(yè)務，會引起各項會計要素發(fā)生增減變化。由于企業(yè)的經營業(yè)務錯綜復雜，即使涉及同一種會計要素，也往往具有不同性質和內容。例如，固定資產和現金雖然都屬于資產，但他們的經濟內容以及在經濟活動中的周轉方式和所引起的作用各不相同。又如應付賬款和長期借款，雖然都是負債，但他們的形成原因和償付期限也是各不相同的。再如所有者投入的實收資本和企業(yè)的利潤，雖然都是所有者權益，但它們的形成原因與用途不大一樣。為了實現會計的基本職能，要從數量上反映各項會計要素的增減變化，就不但需要取得各項會計要素增減變化及其結果的總括數字，而且要取得一系列更加具體的分類和數量指標。因此為了滿足所有者對利潤構成及其分配情況、負債及構成情況了解的需要，為了滿足債務人了解流動比率、速動比率等有關指標并判斷其債權人的安全情況的需要，為了滿足稅務機關了解企業(yè)欠繳稅金的詳細情況的需要，還要對會計要素作進一步的分類。這種對會計要素對象的具體內容進行分類核算的項目稱為會計科目。
會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎，設置會計科目是復式記賬中編制、整理會計憑證和設置賬簿的基礎，并能提供全面、統一的會計信息，便于投資人、債權人以及其他會計信息使用者掌握和分析企業(yè)的財務情況、經營成果和現金流量。
二、設置會計科目的原則
會計科目作為反映會計要素的構成情況及其變化情況，為投資者、債權人、企業(yè)管理者等提供會計信息的重要手段，在其設置過程中應努力做到科學、合理、實用，因此在設計會計科目時應遵循下列基本原則：
(一)設置會計科目要符合國家的會計法規(guī)體系的規(guī)定。國家的會計法規(guī)體系，體現了國家對財務會計工作的要求，因此，設計會計科目首先要以此為依據，做設置的會計科目，應盡量符合《會計法》以及《企業(yè)會計準則》等規(guī)定，以便編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。
(二)設置會計科目要結合所反映會計要素的特點，具有一定的靈活性。設置會計科目必須對會計要素的具體內容進行分類，以分門別類地反映和監(jiān)督各項經營業(yè)務，不能有任何遺漏，即所設置的會計科目應能覆蓋企業(yè)所有的要素。比如，有些公司是制造工業(yè)產品，根據這一業(yè)務特點就必須設置反映和監(jiān)督其經營情況和生產過程的會計科目，如“主營業(yè)務收入”、“生產成本”;而農業(yè)企業(yè)就可以設置“消耗性生物資產”、 “生產性生物資產”;金融企業(yè)則應設置反映和監(jiān)督吸收和貸出存款相關業(yè)務，可以設置“利息收入”、“利息支出”等科目。此外為了便于發(fā)揮會計的管理作用，企業(yè)可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目的明細科目。
(三)設置會計科目要全面反映企業(yè)經濟業(yè)務內容。在會計要素的基礎上對會計對象的具體內容做進一步分類時，為了全面而概括地反映企業(yè)生產經營活動情況，會計科目的設置要保持會計指標體系的完整，企業(yè)所有能用貨幣表現的經濟業(yè)務，都能通過所設置某一會計科目進行核算。
(四)會計科目名稱力求簡明扼要，內容確切。每一科目，原則上反映一項內容，各科目之間不能相互混淆。企業(yè)可以根據本企業(yè)具體情況，在不違背會計科目使用原則的基礎上，確定適合本企業(yè)的會計科目名稱。
三、會計科目的內容和級別
(一)會計科目的內容
目前，根據財政部頒布《企業(yè)會計準則――應用指南》統一制定了企業(yè)實際工作中需要使用的會計科目。如圖表
《企業(yè)會計準則――應用指南》會計科目名稱表
|
序號 |
編號 |
會計科目名稱 |
序號 |
編號 |
會計科目名稱 |
序號 |
編號 |
會計科目名稱 |
|
一、資產類 |
34 |
1604 |
在建工程 |
65 |
3202 |
被套期項目 | ||
|
1 |
1001 |
庫存現金 |
35 |
1605 |
工程物資 |
四、所有者權益類 | ||
|
2 |
1002 |
銀行存款 |
36 |
1606 |
固定資產清理 |
66 |
4001 |
實收資本 |
|
3 |
1015 |
其他貨幣資金 |
37 |
1701 |
無形資產 |
67 |
4002 |
資本公積 |
|
4 |
1101 |
交易性金融資產 |
38 |
1702 |
累計攤銷 |
68 |
4101 |
盈余公積 |
|
5 |
1121 |
應收票據 |
39 |
1703 |
無形資產減值準備 |
69 |
4103 |
本年利潤 |
|
6 |
1122 |
應收賬款 |
40 |
1711 |
商譽 |
70 |
4104 |
利潤分配 |
|
7 |
1123 |
預付賬款 |
41 |
1801 |
長期待攤費用 |
71 |
4201 |
庫存股 |
|
8 |
1131 |
應收股利 |
42 |
1811 |
遞延所得稅資產 |
五、成本類 | ||
|
9 |
1132 |
應收利息 |
43 |
1901 |
待處理財產損溢 |
72 |
5001 |
生產成本 |
|
10 |
1231 |
其他應收款 |
二、負債類 |
73 |
5101 |
制造費用 | ||
|
11 |
1241 |
壞賬準備 |
44 |
2001 |
短期借款 |
74 |
5103 |
待攤進貨費用 |
|
12 |
1321 |
代理業(yè)務資產 |
45 |
2101 |
交易性金融負債 |
75 |
5201 |
勞務成本 |
|
13 |
1401 |
材料采購 |
46 |
2201 |
應付票據 |
76 |
5301 |
研發(fā)支出 |
|
15 |
1403 |
原材料 |
47 |
2202 |
應付賬款 |
六、損益類 | ||
|
16 |
1404 |
材料成本差異 |
48 |
2205 |
預收賬款 |
77 |
6001 |
主營業(yè)務收入 |
|
17 |
1406 |
庫存商品 |
49 |
2211 |
應付職工薪酬 |
78 |
6051 |
其他業(yè)務收入 |
|
18 |
1407 |
發(fā)出商品 |
50 |
2221 |
應交稅費 |
79 |
6101 |
公允價值變動損益 |
|
19 |
1410 |
商品進銷差價 |
51 |
2231 |
應付利息 |
80 |
6111 |
投資損益 |
|
20 |
1411 |
委托加工物資 |
52 |
2232 |
應付股利 |
81 |
6301 |
營業(yè)外收入 |
|
21 |
1412 |
包裝物及低值易耗品 |
53 |
2241 |
其他應付款 |
82 |
6401 |
主營業(yè)務成本 |
|
22 |
1461 |
存貨跌價準備 |
54 |
2314 |
代理業(yè)務負債 |
83 |
6402 |
其他業(yè)務支出 |
|
23 |
1501 |
持有至到期投資 |
55 |
2401 |
遞延收益 |
84 |
6403 |
營業(yè)稅金及附加 |
|
24 |
1502 |
持有至到期投資減值準備 |
56 |
2501 |
長期借款 |
85 |
6601 |
銷售費用 |
|
25 |
1503 |
可供出售金融資產 |
57 |
2502 |
應付債券 |
86 |
6602 |
管理費用 |
|
26 |
1511 |
長期股權投資 |
58 |
2701 |
長期應付款 |
87 |
6603 |
財務費用 |
|
27 |
1512 |
長期股權投資減值準備 |
59 |
2702 |
未確認融資費用 |
88 |
6604 |
勘探費用 |
|
28 |
1521 |
投資性房地產 |
60 |
2711 |
專項應付款 |
89 |
6701 |
資產減值損失 |
|
29 |
1531 |
長期應收款 |
61 |
2801 |
預計負債 |
90 |
6711 |
營業(yè)外支出 |
|
30 |
1541 |
未實現融資收益 |
62 |
2901 |
遞延所得稅負債 |
91 |
6801 |
所得稅費用 |
|
31 |
1601 |
固定資產 |
三、共同類 |
92 |
6901 |
以前年度損益調整 | ||
|
32 |
1602 |
累計折舊 |
63 |
3101 |
衍生工具 |
| ||
|
33 |
1603 |
固定資產減值準備 |
64 |
3201 |
套期工具 |
|
注：(1)共同類項目的特點是既可能是資產也可能是負債。在某些條件下是一項權益，形成經濟利益的流入，就是資產;在某些條件下是一項義務，將導致經濟利益流出企業(yè)，這時就是負債。
(2)損益類項目的特點是其項目是形成利潤的要素。如反映收益類科目，例如主營業(yè)務收入;反映費用類科目，例如“主營業(yè)務成本”。
(二)會計科目的級別
各個會計科目并不四彼此孤立的，而是相互聯系、相互補充，組成一個完整的會計科目體系。通過這些會計科目，可以全面、系統、分類地反映和監(jiān)督會計要素的增減變動情況及其結果，為經營管理提供所需要的一系列核算指標。在生產經營過程中，由于經濟管理的要求不同，所需要的核算指標的詳細程度也就不同。根據經濟管理的要求，既需要設置提供總括核算指標的總賬科目，又需要設置提供詳細核算資料的二級明細科目和三級明細科目。
1、總賬科目。總賬科目即一級科目，也稱總分類會計科目，是對會計要素的具體內容進行總括分類的會計科目，是進行總分類核算的依據。為了滿足會計信息使用者對信息質量的要求，總賬科目是由財政部《企業(yè)會計準則――應用指南》統一規(guī)定的。
2、明細科目。明細科目也稱為明細分類會計科目、細目，是總賬科目的基礎上，對總賬科目所反映的經濟內容進行進一步詳細的分類的會計科目，以提供更詳細、更具體會計信息的科目。如在“原材料”科目下，按材料類別開設“原料及主要材料”，“輔助材料”、“燃料”等二級科目。明細科目的設置，除了要符合財政部統一規(guī)定外，一般根據經營管理需要，由企業(yè)自行設置。對于明細科目較多的科目，可以在總賬科目和明細科目設置二級或多級科目。如在“原料及主要材料”下，再根據材料規(guī)格、型號等開設三級明細科目。
實際工作中，并不是所有的總賬科目都需要開設二級和三級明細科目，根據會計信息使用者所需不同信息的詳細程度，有些只需設一級總賬科目，有些只需要設一級總賬科目和二級明細科目，不需要設置三級科目等。會計科目的級別如圖表
“原材料”總賬和明細賬會計科目
|
總賬科目
（一級科目） |
明細科目 | |
|
二級科目（子目） |
三級科目（細目） | |
|
原材料 |
原料及主要材料 |
圓鋼、角鋼 |
|
輔助材料 |
潤滑劑、石炭酸 | |
|
燃 料 |
汽油、原煤 | |
(三)、會計科目運用舉例
[例]從銀行提取現金300元。
該項業(yè)務應設置“銀行存款”和“庫存現金”科目。
[例]購買材料7 000元，料款尚未支付。
該項業(yè)務應設置“原材料”和“應付賬款”科目。
[例]某投資者投入設備一臺，價值300 000元。
該項業(yè)務應設置“實收資本”和“固定資產”科目。
[例]某企業(yè)銷售產品一批，價值3 000元，貨款尚未收到。
該項業(yè)務應設置“主營業(yè)務收入”和“應收賬款”科目。
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