北京會計證《會計基礎(chǔ)》第二章第一節(jié)會計科目講義
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第二章 會計科目、賬戶與借貸記賬法
第一節(jié) 會計科目
小問題：固定資產(chǎn)與現(xiàn)金都屬于資產(chǎn)，如果要你選擇一項資產(chǎn)，你會選擇什么?目前貴公司資金短缺，但急需購入原材料，你可以選擇利用商業(yè)信用賒購或向銀行貸款，你會選擇什么?
一、會計科目的概念
企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種各樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會引起各項會計要素發(fā)生增減變化。由于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)錯綜復雜，即使涉及同一種會計要素，也往往具有不同性質(zhì)和內(nèi)容。例如，固定資產(chǎn)和現(xiàn)金雖然都屬于資產(chǎn)，但他們的經(jīng)濟內(nèi)容以及在經(jīng)濟活動中的周轉(zhuǎn)方式和所引起的作用各不相同。又如應付賬款和長期借款，雖然都是負債，但他們的形成原因和償付期限也是各不相同的。再如所有者投入的實收資本和企業(yè)的利潤，雖然都是所有者權(quán)益，但它們的形成原因與用途不大一樣。為了實現(xiàn)會計的基本職能，要從數(shù)量上反映各項會計要素的增減變化，就不但需要取得各項會計要素增減變化及其結(jié)果的總括數(shù)字，而且要取得一系列更加具體的分類和數(shù)量指標。因此為了滿足所有者對利潤構(gòu)成及其分配情況、負債及構(gòu)成情況了解的需要，為了滿足債務(wù)人了解流動比率、速動比率等有關(guān)指標并判斷其債權(quán)人的安全情況的需要，為了滿足稅務(wù)機關(guān)了解企業(yè)欠繳稅金的詳細情況的需要，還要對會計要素作進一步的分類。這種對會計要素對象的具體內(nèi)容進行分類核算的項目稱為會計科目。
會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎(chǔ)，設(shè)置會計科目是復式記賬中編制、整理會計憑證和設(shè)置賬簿的基礎(chǔ)，并能提供全面、統(tǒng)一的會計信息，便于投資人、債權(quán)人以及其他會計信息使用者掌握和分析企業(yè)的財務(wù)情況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
二、設(shè)置會計科目的原則
會計科目作為反映會計要素的構(gòu)成情況及其變化情況，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等提供會計信息的重要手段，在其設(shè)置過程中應努力做到科學、合理、實用，因此在設(shè)計會計科目時應遵循下列基本原則：
(一)設(shè)置會計科目要符合國家的會計法規(guī)體系的規(guī)定。國家的會計法規(guī)體系，體現(xiàn)了國家對財務(wù)會計工作的要求，因此，設(shè)計會計科目首先要以此為依據(jù)，做設(shè)置的會計科目，應盡量符合《會計法》以及《企業(yè)會計準則》等規(guī)定，以便編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。
(二)設(shè)置會計科目要結(jié)合所反映會計要素的特點，具有一定的靈活性。設(shè)置會計科目必須對會計要素的具體內(nèi)容進行分類，以分門別類地反映和監(jiān)督各項經(jīng)營業(yè)務(wù)，不能有任何遺漏，即所設(shè)置的會計科目應能覆蓋企業(yè)所有的要素。比如，有些公司是制造工業(yè)產(chǎn)品，根據(jù)這一業(yè)務(wù)特點就必須設(shè)置反映和監(jiān)督其經(jīng)營情況和生產(chǎn)過程的會計科目，如“主營業(yè)務(wù)收入”、“生產(chǎn)成本”;而農(nóng)業(yè)企業(yè)就可以設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)”、 “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”;金融企業(yè)則應設(shè)置反映和監(jiān)督吸收和貸出存款相關(guān)業(yè)務(wù)，可以設(shè)置“利息收入”、“利息支出”等科目。此外為了便于發(fā)揮會計的管理作用，企業(yè)可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目的明細科目。
(三)設(shè)置會計科目要全面反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容。在會計要素的基礎(chǔ)上對會計對象的具體內(nèi)容做進一步分類時，為了全面而概括地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動情況，會計科目的設(shè)置要保持會計指標體系的完整，企業(yè)所有能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都能通過所設(shè)置某一會計科目進行核算。
(四)會計科目名稱力求簡明扼要，內(nèi)容確切。每一科目，原則上反映一項內(nèi)容，各科目之間不能相互混淆。企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)具體情況，在不違背會計科目使用原則的基礎(chǔ)上，確定適合本企業(yè)的會計科目名稱。
三、會計科目的內(nèi)容和級別
(一)會計科目的內(nèi)容
目前，根據(jù)財政部頒布《企業(yè)會計準則――應用指南》統(tǒng)一制定了企業(yè)實際工作中需要使用的會計科目。如圖表
《企業(yè)會計準則――應用指南》會計科目名稱表
|
序號 |
編號 |
會計科目名稱 |
序號 |
編號 |
會計科目名稱 |
序號 |
編號 |
會計科目名稱 |
|
一、資產(chǎn)類 |
34 |
1604 |
在建工程 |
65 |
3202 |
被套期項目 | ||
|
1 |
1001 |
庫存現(xiàn)金 |
35 |
1605 |
工程物資 |
四、所有者權(quán)益類 | ||
|
2 |
1002 |
銀行存款 |
36 |
1606 |
固定資產(chǎn)清理 |
66 |
4001 |
實收資本 |
|
3 |
1015 |
其他貨幣資金 |
37 |
1701 |
無形資產(chǎn) |
67 |
4002 |
資本公積 |
|
4 |
1101 |
交易性金融資產(chǎn) |
38 |
1702 |
累計攤銷 |
68 |
4101 |
盈余公積 |
|
5 |
1121 |
應收票據(jù) |
39 |
1703 |
無形資產(chǎn)減值準備 |
69 |
4103 |
本年利潤 |
|
6 |
1122 |
應收賬款 |
40 |
1711 |
商譽 |
70 |
4104 |
利潤分配 |
|
7 |
1123 |
預付賬款 |
41 |
1801 |
長期待攤費用 |
71 |
4201 |
庫存股 |
|
8 |
1131 |
應收股利 |
42 |
1811 |
遞延所得稅資產(chǎn) |
五、成本類 | ||
|
9 |
1132 |
應收利息 |
43 |
1901 |
待處理財產(chǎn)損溢 |
72 |
5001 |
生產(chǎn)成本 |
|
10 |
1231 |
其他應收款 |
二、負債類 |
73 |
5101 |
制造費用 | ||
|
11 |
1241 |
壞賬準備 |
44 |
2001 |
短期借款 |
74 |
5103 |
待攤進貨費用 |
|
12 |
1321 |
代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) |
45 |
2101 |
交易性金融負債 |
75 |
5201 |
勞務(wù)成本 |
|
13 |
1401 |
材料采購 |
46 |
2201 |
應付票據(jù) |
76 |
5301 |
研發(fā)支出 |
|
15 |
1403 |
原材料 |
47 |
2202 |
應付賬款 |
六、損益類 | ||
|
16 |
1404 |
材料成本差異 |
48 |
2205 |
預收賬款 |
77 |
6001 |
主營業(yè)務(wù)收入 |
|
17 |
1406 |
庫存商品 |
49 |
2211 |
應付職工薪酬 |
78 |
6051 |
其他業(yè)務(wù)收入 |
|
18 |
1407 |
發(fā)出商品 |
50 |
2221 |
應交稅費 |
79 |
6101 |
公允價值變動損益 |
|
19 |
1410 |
商品進銷差價 |
51 |
2231 |
應付利息 |
80 |
6111 |
投資損益 |
|
20 |
1411 |
委托加工物資 |
52 |
2232 |
應付股利 |
81 |
6301 |
營業(yè)外收入 |
|
21 |
1412 |
包裝物及低值易耗品 |
53 |
2241 |
其他應付款 |
82 |
6401 |
主營業(yè)務(wù)成本 |
|
22 |
1461 |
存貨跌價準備 |
54 |
2314 |
代理業(yè)務(wù)負債 |
83 |
6402 |
其他業(yè)務(wù)支出 |
|
23 |
1501 |
持有至到期投資 |
55 |
2401 |
遞延收益 |
84 |
6403 |
營業(yè)稅金及附加 |
|
24 |
1502 |
持有至到期投資減值準備 |
56 |
2501 |
長期借款 |
85 |
6601 |
銷售費用 |
|
25 |
1503 |
可供出售金融資產(chǎn) |
57 |
2502 |
應付債券 |
86 |
6602 |
管理費用 |
|
26 |
1511 |
長期股權(quán)投資 |
58 |
2701 |
長期應付款 |
87 |
6603 |
財務(wù)費用 |
|
27 |
1512 |
長期股權(quán)投資減值準備 |
59 |
2702 |
未確認融資費用 |
88 |
6604 |
勘探費用 |
|
28 |
1521 |
投資性房地產(chǎn) |
60 |
2711 |
專項應付款 |
89 |
6701 |
資產(chǎn)減值損失 |
|
29 |
1531 |
長期應收款 |
61 |
2801 |
預計負債 |
90 |
6711 |
營業(yè)外支出 |
|
30 |
1541 |
未實現(xiàn)融資收益 |
62 |
2901 |
遞延所得稅負債 |
91 |
6801 |
所得稅費用 |
|
31 |
1601 |
固定資產(chǎn) |
三、共同類 |
92 |
6901 |
以前年度損益調(diào)整 | ||
|
32 |
1602 |
累計折舊 |
63 |
3101 |
衍生工具 |
| ||
|
33 |
1603 |
固定資產(chǎn)減值準備 |
64 |
3201 |
套期工具 |
|
注：(1)共同類項目的特點是既可能是資產(chǎn)也可能是負債。在某些條件下是一項權(quán)益，形成經(jīng)濟利益的流入，就是資產(chǎn);在某些條件下是一項義務(wù)，將導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，這時就是負債。
(2)損益類項目的特點是其項目是形成利潤的要素。如反映收益類科目，例如主營業(yè)務(wù)收入;反映費用類科目，例如“主營業(yè)務(wù)成本”。
(二)會計科目的級別
各個會計科目并不四彼此孤立的，而是相互聯(lián)系、相互補充，組成一個完整的會計科目體系。通過這些會計科目，可以全面、系統(tǒng)、分類地反映和監(jiān)督會計要素的增減變動情況及其結(jié)果，為經(jīng)營管理提供所需要的一系列核算指標。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于經(jīng)濟管理的要求不同，所需要的核算指標的詳細程度也就不同。根據(jù)經(jīng)濟管理的要求，既需要設(shè)置提供總括核算指標的總賬科目，又需要設(shè)置提供詳細核算資料的二級明細科目和三級明細科目。
1、總賬科目?？傎~科目即一級科目，也稱總分類會計科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類的會計科目，是進行總分類核算的依據(jù)。為了滿足會計信息使用者對信息質(zhì)量的要求，總賬科目是由財政部《企業(yè)會計準則――應用指南》統(tǒng)一規(guī)定的。
2、明細科目。明細科目也稱為明細分類會計科目、細目，是總賬科目的基礎(chǔ)上，對總賬科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容進行進一步詳細的分類的會計科目，以提供更詳細、更具體會計信息的科目。如在“原材料”科目下，按材料類別開設(shè)“原料及主要材料”，“輔助材料”、“燃料”等二級科目。明細科目的設(shè)置，除了要符合財政部統(tǒng)一規(guī)定外，一般根據(jù)經(jīng)營管理需要，由企業(yè)自行設(shè)置。對于明細科目較多的科目，可以在總賬科目和明細科目設(shè)置二級或多級科目。如在“原料及主要材料”下，再根據(jù)材料規(guī)格、型號等開設(shè)三級明細科目。
實際工作中，并不是所有的總賬科目都需要開設(shè)二級和三級明細科目，根據(jù)會計信息使用者所需不同信息的詳細程度，有些只需設(shè)一級總賬科目，有些只需要設(shè)一級總賬科目和二級明細科目，不需要設(shè)置三級科目等。會計科目的級別如圖表
“原材料”總賬和明細賬會計科目
|
總賬科目
（一級科目） |
明細科目 | |
|
二級科目（子目） |
三級科目（細目） | |
|
原材料 |
原料及主要材料 |
圓鋼、角鋼 |
|
輔助材料 |
潤滑劑、石炭酸 | |
|
燃 料 |
汽油、原煤 | |
(三)、會計科目運用舉例
[例]從銀行提取現(xiàn)金300元。
該項業(yè)務(wù)應設(shè)置“銀行存款”和“庫存現(xiàn)金”科目。
[例]購買材料7 000元，料款尚未支付。
該項業(yè)務(wù)應設(shè)置“原材料”和“應付賬款”科目。
[例]某投資者投入設(shè)備一臺，價值300 000元。
該項業(yè)務(wù)應設(shè)置“實收資本”和“固定資產(chǎn)”科目。
[例]某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價值3 000元，貨款尚未收到。
該項業(yè)務(wù)應設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”和“應收賬款”科目。
溫馨小貼士：如果您在報名過程中遇到任何疑問,請登錄環(huán)球網(wǎng)校會計證考試頻道及論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流！
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