北京會計證《財經(jīng)法規(guī)》第一章第四節(jié)會計監(jiān)督講義
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第四節(jié) 會計監(jiān)督
目前我國已形成了三位一體的會計監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督和以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督。
一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督
(一)概念
1.單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是指一個單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理水平和效率，防止舞弊，控制風(fēng)險等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。
2.單位內(nèi)部會計監(jiān)督本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。
3.《會計法》對單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度作出的規(guī)定，主要包括：
(1)會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確;
(2)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確;
(3)進(jìn)行財產(chǎn)清查;
(4)對會計資料進(jìn)行內(nèi)部審計。
(二)主體和對象
內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機(jī)構(gòu)、會計人員;內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。
單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。
(三)基本要求
《會計法》第二十七條 各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：
1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約;【內(nèi)部牽制制度】
2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確;
3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;【財產(chǎn)清查制度中對財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序做出明確規(guī)定】
4.對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。
(四)會計機(jī)構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)
1.對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。
2.發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。
二、會計工作的政府監(jiān)督
(一)概念
會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。
(二)主體和對象
主體：
1.縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。
2.審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。
對象：
1.財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。
2.違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。
(三)財政部門會計監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容
《會計法》規(guī)定，財政部門可以依法對各單位的下列情況實施監(jiān)督：
(1)各單位是否依法設(shè)置會計賬簿。
具體包括：是否依法設(shè)賬;所設(shè)的賬簿是否符合要求;是否存在賬外賬等。
(2)各單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整。
(3)各單位的會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
(4)各單位從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。
(5)對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。
具體包括：出具審計報告的程序和內(nèi)容。
【例1-12】提示：將李某觀點分點來作答。李某的觀點是二點，因此要說明兩處錯誤，并提出依據(jù)。
三、會計工作的社會監(jiān)督
(一)概念
會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。
(二)注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系
1.區(qū)別：
(1)獨立性不同
(2)審計標(biāo)準(zhǔn)不同
(3)職責(zé)和作用不同
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注冊會計師審計 |
內(nèi)部審計 |
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獨立性不同 |
完全獨立于被審計單位 |
受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，具有相對獨立性 |
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標(biāo)準(zhǔn)不同 |
國家法律法規(guī)與具有高度公眾性的審計行業(yè)規(guī)范 |
以本單位經(jīng)營目標(biāo)、控制要求、規(guī)章制度為標(biāo)準(zhǔn) |
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職責(zé)和作用不同 |
對投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者負(fù)責(zé)； 目標(biāo)是對財務(wù)報表的合法性、公允性做出評價 |
審計結(jié)果只對本部門、本單位負(fù)責(zé)，只作為本部門、本單位改進(jìn)經(jīng)營管理的參考，不對外公開； 目標(biāo)是評價和改善風(fēng)險管理、控制和改善治理流程的有效性，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo) |
(三)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍
1.注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法承辦下列審計業(yè)務(wù)：
(1)審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告;
(2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;
(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告;
(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。
2.承辦會計咨詢和會計服務(wù)：
(1)設(shè)計會計制度;
(2)擔(dān)任會計顧問;
(3)代理納稅申報;
(4)代理記賬;
(5)辦理投資評估、資產(chǎn)評估和項目可行性研究中的有關(guān)業(yè)務(wù);
(6)提供會計咨詢、稅務(wù)咨詢和管理咨詢;
(7)代理申請工商注冊登記，協(xié)助擬訂合同、章程和其他業(yè)務(wù)文件;
(8)培訓(xùn)會計、審計和財務(wù)管理人員;
(9)其他的會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。
3.《會計法》對委托人、注冊會計師和會計師事務(wù)所的行為的規(guī)范：
(1)委托單位應(yīng)當(dāng)如實地向注冊會計師提供相關(guān)的會計資料。
(2)任何人不得干擾注冊會計師獨立開展審計業(yè)務(wù)。
(3)財政部門對會計師事務(wù)所出具的審計報告有監(jiān)督的責(zé)任。《注冊會計師法》規(guī)定：“國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)?！?/P>
本節(jié)重點把握：
1.會計監(jiān)督分為幾個層次，每個層次具體包括內(nèi)容;
2.單位內(nèi)部會計監(jiān)督是重點;
3.每個層次的監(jiān)督主體和對象。
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