重慶會計從業(yè)《財經法規(guī)》第三章第五節(jié)稅務管理講義

　　第五節(jié)　稅務管理

　　一、稅務登記管理

　　稅務登記是稅務機關對納稅人的生產、經營活動進行登記并據此對納稅人實施稅務管理的一種法定制度。它是稅務機關對納稅人實施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎工作，是征納雙方法律關系成立的依據和證明，也是納稅人必須依法履行的義務。

　　(一)開業(yè)稅務登記

　　1.開業(yè)稅務登記的對象。根據有關規(guī)定，開業(yè)稅務登記的納稅人分以下兩類：

　　(1)領取營業(yè)執(zhí)照從事生產、經營的納稅人，包括：

　?、倨髽I(yè)，即從事生產經營的單位或組織，包括國有、集體、私營企業(yè)，中外合資合作企業(yè)、外商獨資企業(yè)，以及各種聯(lián)營、聯(lián)合、股份制企業(yè)等。

　　②企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所。

　?、蹅€體工商戶。

　?、軓氖律a、經營的事業(yè)單位。

　　(2)其他納稅人。

　　2.開業(yè)稅務登記的時間和地點：30日內

　　(1)從事生產、經營的納稅人，應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內，向生產、經營地或者納稅義務發(fā)生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記。

　　(2)除上述以外的其他納稅人，除國家機關和個人外，應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內，持有關證件向所在地主管稅務機關申報辦理稅務登記。

　　【例題?單選題】根據規(guī)定，從事生產、經營的納稅人領取工商營業(yè)執(zhí)照的，應當自領取工商營業(yè)執(zhí)照的一定期間內申報辦理稅務登記。該期間是( )。

　　A.5日內

　　B.10日內

　　C.20日內

　　D.30日內

　　『正確答案』D

　　【例題?單選題】企業(yè)領取營業(yè)執(zhí)照后，向稅務機關申報辦理稅務登記的時間為( )。

　　A.10天之內

　　B.半個月之內

　　C.30天之內

　　D.半年之內

　　『正確答案』C

　　以下幾種情況比照開業(yè)登記：

　　(1)扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內，向所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證件。

　　(2)跨地區(qū)的非獨立核算分支機構應當自設立之日起30日內，向所在地稅務機關辦理注冊稅務登記。

　　(3)有獨立的生產經營權、在財務上獨立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費或租金的承包承租人，應當自承包承租合同簽訂之日起30日內，向其承包承租業(yè)務發(fā)生地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發(fā)臨時稅務登記證及副本。

　　(4)從事生產、經營的納稅人外出經營，在同一地連續(xù)12個月內累計超過180天的，應當自期滿之日起30日內，向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發(fā)臨時稅務登記證及副本。

　　(5)境外企業(yè)在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當自項目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內，向項目所在地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發(fā)臨時稅務登記證及副本。

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　　3.開業(yè)稅務登記的內容：(了解一下注意多選)

　　(1)單位名稱、法定代表人或業(yè)主姓名及其居民身份證、護照或者其他證明身份的合法證件。

　　(2)住所、經營地點。

　　(3)登記注冊類型及所屬主管單位。

　　(4)核算方式。

　　(5)行業(yè)、經營范圍、經營方式。

　　(6)注冊資金(資本)、投資總額、開戶銀行及賬號。

　　(7)經營期限、從業(yè)人數、營業(yè)執(zhí)照號碼。

　　(8)財務負責人、辦稅人員。

　　(9)其他有關事項。

　　企業(yè)在外地的分支機構或者從事生產、經營的場所，還應當登記總機構名稱、地址、法人代表、主要業(yè)務范圍、財務負責人。

　　【例題?多選題】納稅人在申報辦理稅務登記時，應當如實填寫稅務登記表。稅務登記表的主要內容除了單位名稱、法定代表人或者業(yè)主姓名及其居民身份證、護照或者其他合法證件的號碼，住所、經營地點，登記類型，注冊資金(資本)、投資總額，生產經營期限，財務負責人等之外，還應包括( )，以及國家稅務總局確定的其他有關事項。

　　A.核算方式

　　B.生產經營方式

　　C.生產經營范圍

　　D.組織機構統(tǒng)一代碼證書

　　『正確答案』ABC

　　4.開業(yè)稅務登記的程序：

　　(1)稅務登記的申請

　　在申報辦理稅務登記時，納稅人應認真填寫《稅務登記表》。

　　(2)提供的證件、資料

　?、贍I業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)證件及工商登記表，或其他核準執(zhí)業(yè)登記表復印件。

　?、谟嘘P機關、部門批準設立的文件。

　　③有關合同、章程、協(xié)議書。

　?、芊ǘù砣撕投聲蓡T名單。

　?、莘ǘù砣?負責人)或業(yè)主居民身份證、護照或者其他證明身份的合法證件。

　?、藿M織機構統(tǒng)一代碼證書。

　?、咦∷蚪洜I場所證明。

　　⑧委托代理協(xié)議書復印件。

　　⑨屬于享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，還應包括需要提供的相應證明、資料，稅務機關需要的其他資料、證件。

　　(3)稅務登記表的種類、適用對象。

　　(4)稅務登記表的受理、審核。

　　稅務機關對納稅人填報的《稅務登記表》、提供的證件和資料，應當在收到之日起30日內審核完畢，符合規(guī)定的，予以登記;不符合規(guī)定的不予登記，并應在30日內予以答復。

　　【例題?單選題】稅務機關對于納稅人的稅務登記表、提供的證件和資料審核完畢的時間為( )。

　　A.自收到之日起30日內

　　B.自納稅人填報之日起15日內

　　C.自收到之日起15日內

　　D.自納稅人填報之日起30日內

　　『正確答案』A

　　(5)稅務登記證的核發(fā)。稅務機關應當自收到申報之日起30日內審核并發(fā)給稅務登記證件。

　　(二)變更、注銷稅務登記

　　變更稅務登記，是納稅人稅務登記內容發(fā)生重要變化時向稅務機關申報辦理的稅務登記手續(xù)。

　　注銷稅務登記，則是指納稅人稅務登記內容發(fā)生了根本性變化，需終止履行納稅義務時向稅務機關申報辦理的稅務登記手續(xù)。

　　1.注意區(qū)分變更稅務登記范圍與注銷稅務登記范圍(P204-205)

　　變更的項目很多，注銷的有5條：

　?、俳洜I期限屆滿自動解散;

　?、诟慕M、分立、合并等原因而被撤銷;

　?、燮髽I(yè)資不抵債而破產;

　?、芗{稅人住所、經營地址遷移而涉及改變原主管稅務機關的;

　　⑤納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照。

　　2.時間的要求(P204-205)

　　變更稅務登記：稅務登記內容發(fā)生變化的，自變更登記之日起30日內持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。(30日內)

　　注銷稅務登記：辦理注銷登記的，應當自有關機關批準、宣告終止之日起15日內，持有關證件向原稅務登記管理機關申報辦理注銷稅務登記。(15日內)

　　特殊：

　　納稅人因住所、生產、經營場所變動而涉及改變主管稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關申請辦理變更或注銷登記前，或者住所、生產、經營場所變動前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內向遷達地主管稅務登記機關申報辦理稅務登記。

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　　3.注銷稅務登記的程序、方法(了解)

　　(三)停業(yè)、復業(yè)登記

　　(1)實行定期定額征收方式的納稅人，在營業(yè)執(zhí)照核準的經營期限內需要停業(yè)的，應當在停業(yè)前向稅務機關提出停業(yè)登記。

　　(2)納稅人在申報辦理停業(yè)登記時，說明停業(yè)理由、時間、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領、用、存情況，并如實填寫申請停業(yè)登記表。

　　(3)納稅人應當于恢復生產、經營之前，向稅務機關提出復業(yè)登記申請，辦理復業(yè)登記，領回并啟用稅務登記證件、發(fā)票領購簿及其停業(yè)前領購的發(fā)票，納入正常管理。

　　(4)納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復生產、經營的，應當在停業(yè)期滿前向稅務機關提出延長停業(yè)登記。

　　(5)納稅人停業(yè)期滿未按期復業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務機關應當視為已恢復營業(yè)。

　　【例題?判斷題】納稅人停業(yè)期滿未按期復業(yè)的，雖然納稅人向稅務部門提出延長停業(yè)登記，但稅務機關應當視為已營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。( )

　　『正確答案』×

　　【例題?單選題】納稅人停業(yè)期滿未按期復業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務機關應當視為( )。

　　A.自動注銷稅務登記

　　B.已恢復營業(yè)，實施正常的稅收管理

　　C.自動延長停業(yè)登記

　　D.納稅人已自動接受罰款處理

　　『正確答案』B

　　(四)外出經營報驗登記

　　1.開具證明----主管(所在地)稅務機關

　　納稅人到外縣(市)臨時從事生產、經營活動的，應當在外出生產經營以前，持稅務登記證向主管稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》。

　　2.稅務機關按照一地一證原則，核發(fā)《外管證》，有效期一般為30日，最長不得超過180天。

　　3.報驗登記---營業(yè)地稅務機關

　　持稅務登記證副本和所在地稅務機關開具的《外管證》，向營業(yè)地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。

　　4.納稅人外出經營活動結束，應當向經營地稅務機關填報《外出經營活動情況申報表》，并結清稅款、繳銷發(fā)票。

　　5.《外管證》有效期屆滿后10日內，回原稅務登記地稅務機關繳銷《外管證》。

　　(五)稅務登記證的作用和管理

　　1.必須持稅務登記證件：

　　(1)開立銀行賬戶;

　　(2)申請減稅、免稅、退稅;

　　(3)申請辦理延期申報、延期繳納稅款;

　　(4)領購發(fā)票;

　　(5)申請開具外出經營活動稅收管理證明;

　　(6)辦理停業(yè)、歇業(yè);

　　(7)其他有關稅務事項。

　　2.稅務登記證管理---15天

　　(1)實行定期驗證和換證制度。

　　(2)納稅人應當將稅務登記證件正本在其生產、經營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務機關檢查。

　　(3)納稅人遺失稅務登記證件的，應當在15日內書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。同時，憑報刊上刊登的遺失聲明向主管稅務機關申請補辦稅務登記證件。

　　【例題?單選題】納稅人遺失稅務登記證件的，應當在( )內書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。

　　A.15 日

　　B.30 日

　　C.60 日

　　D.45日

　　『正確答案』A

　　(六)非正常戶處理

　　納稅人被列入非正常戶超過3個月的，稅務機關可以宣布其稅務登記證失效。

　　二、賬簿、憑證管理

　　(一)賬簿、憑證管理

　　1.賬簿、憑證設置的管理

　　所稱賬簿，指總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。

　　從事生產、經營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務之日起15日內設置賬簿?？劾U義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起10日內，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。(P211頁)賬簿、會計憑證、報表應當使用中文。民族自治地可以同時使用當地通用的一種民族文字;外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字?！驹诘谝徽翽33頁也講過這個問題】

　　2.會計制度管理：

　　財務、會計制度和具體的財務會計處理辦法，自領取稅務登記證之日起15日內，辦理備案。

　　3.賬簿、憑證的保管：

　　賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證及其他有關涉稅資料的保管期限，一般為10年。

　　【例題?判斷題】賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證及其他有關涉稅資料的保管期限為5年。( )

　　『正確答案』×

　　(二)發(fā)票管理

　　《稅收征收管理法》規(guī)定，稅務機關是發(fā)票的主管機關，負責發(fā)票印刷、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。

　　1.發(fā)票的印制管理。增值稅專用發(fā)票由國務院稅務主管部門指定的企業(yè)印制。其他發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市國稅、地稅指定企業(yè)印刷。

　　2.發(fā)票的領購管理。領取稅務登記證后，向主管稅務機關申請領購發(fā)票。

　　3.發(fā)票開具、使用、取得管理。

　　注意以下幾點：

　　(1)銷貨方按規(guī)定填開發(fā)票。

　　(2)購買方按規(guī)定索取發(fā)票。

　　(3)納稅人進行電子商務必須開具或取得發(fā)票。

　　(4)發(fā)票要全聯(lián)一次填寫。

　　(5)發(fā)票不得跨省使用。

　　(6)開具發(fā)票加蓋財務印章或發(fā)票專用章。

　　(7)開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明;發(fā)生銷售折讓的，收回原發(fā)票并證明“作廢”后，重新開具。

　　4.發(fā)票保管。

　　(1)專人保管制度;(2)專庫保管制度;(3)專賬登記制度;(4)保管交接制度;(5)定期盤點制度。

　　5.發(fā)票繳銷。

　　(三)稅控管理

　　不能按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的，由稅務機關責令限期改正，可處以2000元以下罰款，情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。

　　三、納稅申報管理

　　納稅申報是指納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報期限內就納稅事項向稅務機關書面申報的一種法定手續(xù)。

　　(一)納稅申報的對象

　　納稅申報的對象為納稅人和扣繳義務人。納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報。享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報。

　　【例題?判斷題】當月沒有收入的單位在規(guī)定的納稅期限內也必須進行納稅申報。( )『正確答案』√

　　(二)納稅申報的內容

　　(三)納稅申報的期限

　　(四)納稅申報的要求

　　(五)納稅申報的方式

　　1.直接申報，也稱上門申報。

　　2.郵寄申報。

　　郵寄申報以郵政部門收寄的郵戳日期為實際申報日期。

　　3.數據電文。

　　4.其他申報方式。實行定期定額征收的納稅人可以實行簡易申報、簡并征期的申報方式。

　　(六)延期申報管理

　　納稅人因特殊情況，不能按期進行納稅申報的，經縣以上稅務機關核準，可以延期申報。

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