湖北會計從業(yè)《會計基礎(chǔ)》第四章第三節(jié)記賬憑證
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第四章 會計憑證 第三節(jié) 記賬憑證
一、記賬憑證的種類
(一)記賬憑證按照其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，通常分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。在實際工作中，規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡單的單位，也可以使用一種格式的通用記賬憑證。
1.收款憑證。收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證。
2.付款憑證。付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證。
3.轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證。
(二)記賬憑證按照填列方式不同，通常分為復(fù)式憑證和單式憑證。
1.復(fù)式憑證。復(fù)式憑證是指將每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。
2.單式憑證。單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。
二、記賬憑證的基本內(nèi)容
記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)，為了保證登賬的正確和方便，記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容：
1.記賬憑證的名稱;
2.記賬憑證日期;
3.記賬憑證的編號;
4.經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要;
5.經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及其記賬方向;
6.經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的金額;
7.記賬標(biāo)記;
8.所附原始憑證的張數(shù);
9.制證、審核、記賬、會計主管等有關(guān)人員簽章。
三、記賬憑證的編制要求
(一)記賬憑證編制的基本要求
1.記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。
2.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。
3.記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。
4.記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制;但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
5.除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。
6.填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。
7.記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。
(二)收款憑證的編制要求
收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”;日期填寫的是編制本憑證的日期;右上角填寫編制收款憑證的順序號：“摘要”填寫對所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明：“貸方科目”填寫與收入現(xiàn)金或銀行存款相對應(yīng)的會計科目：“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標(biāo)記，防止經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項重記或漏記：“金額”是指該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生額;該憑證右邊“附件×張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù);最下邊分別由有關(guān)人員簽章，以明確經(jīng)濟責(zé)任。
(三)付款憑證的填制
付款憑證是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。付款憑證的填制方法與收款憑證基本相同。不同的是在付款憑證的左上角應(yīng)填列相應(yīng)的貸方科目，即“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，“借方科目”欄應(yīng)填寫與現(xiàn)金和銀行存款相應(yīng)的一級科目和明細(xì)科目。
出納人員對于已經(jīng)收訖和已經(jīng)付訖的收付款憑證及其所附的各種原始憑證，都要加蓋“收訖”和“付訖”的戳記，以免重收重付。
對于現(xiàn)金和銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，例如：從銀行提取現(xiàn)金，或?qū)F(xiàn)金存入銀行，一般只填寫銀行存款或現(xiàn)金付款憑證，不填收款憑證，以避免重復(fù)記賬。
(四)轉(zhuǎn)賬憑證的填制
轉(zhuǎn)賬憑證一般是根據(jù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)(即不涉及現(xiàn)金和銀行存款收支的業(yè)務(wù))的原始憑證編制的。轉(zhuǎn)賬憑證中“總賬科目”和“明細(xì)科目”欄應(yīng)填寫應(yīng)借、應(yīng)貸的總賬科目和明細(xì)科目，借方科目應(yīng)記金額應(yīng)在同一行的“借方金額”欄填列，貸方科目應(yīng)記金額應(yīng)在同一行的“貸方金額”欄填列，“借方金額”欄合計數(shù)與“貸方金額”欄合計數(shù)應(yīng)相等。
四、記賬憑證的審核內(nèi)容
根據(jù)記賬憑證在登賬之前，應(yīng)對記賬憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審核。記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括以下幾個方面：
(一)內(nèi)容是否真實。審核記賬憑證是否有原始憑證依據(jù)，所附原始憑證的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致，記賬憑證匯總表的內(nèi)容與其所依據(jù)的記賬憑證的內(nèi)容是否一致等。
(二)項目是否齊全。審核記賬憑證各項目的填寫是否齊全，如日期、憑證編號、摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數(shù)及有關(guān)人員簽章等。
(三)科目是否正確。審核記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸科目是否正確，是否有明確的賬戶對應(yīng)關(guān)系，所使用的會計科目是否符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定等。
(四)金額是否正確。審核記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關(guān)金額是否一致、計算是否正確，記賬憑證匯總表的金額與記賬憑證的金額合計是否相符等。
(五)書寫是否正確。審核記賬憑證中的記錄是否字跡工整、數(shù)字清晰，是否按規(guī)定進(jìn)行更正等。
此外，出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在收付款憑證和所附的原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。
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