全國會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第十章第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用講義

　　第五節(jié)　收入、成本和費(fèi)用

　　一、收入

　　(一)收入的概念

　　收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

　　(二)收入的特點(diǎn)

　　(三)收入的分類

　　(四)收入的核算

　　“主營業(yè)務(wù)收入”科目

　　“主營業(yè)務(wù)成本”

　　“其他業(yè)務(wù)收入”

　　“其他業(yè)務(wù)成本”

　　【例10-69】甲公司向B公司銷售一批商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為300萬元，增值稅稅額為51萬元。甲公司已收到B公司支付的貨款351萬元，并將提貨單送交B公司。該批商品成本為260萬元。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　351

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 300

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　260

　　貸：庫存商品　260

　　二、成本

　　存貨成本是指取得存貨的耗費(fèi)，包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　(一)成本項(xiàng)目

　　1.直接材料

　　直接材料是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。

　　2.直接人工

　　直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬。

　　3.制造費(fèi)用

　　制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

　　(二)制造費(fèi)用的歸集和分配

　　1.制造費(fèi)用的歸集

　　“制造費(fèi)用”科目

　　2.制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間分配的方法及賬務(wù)處理

　　在基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，制造費(fèi)用可以直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，制造費(fèi)用應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄓ?jì)入各種產(chǎn)品的成本。

　　(1)生產(chǎn)工人工時(shí)比例法

　　(2)生產(chǎn)工人工資比例法

　　(3)機(jī)器工時(shí)比例法，是指按照生產(chǎn)各種產(chǎn)品所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用的方法。這種方法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械化程度較高的車間。采用這種方法，必須具備各種產(chǎn)品所用機(jī)器工時(shí)的原始記錄。

　　(4)耗用原材料的數(shù)量或成本比例法

　　(5)產(chǎn)成品產(chǎn)量比例法

　　(6)年度計(jì)劃分配率法

　　【例10-70】某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)120小時(shí)，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)180小時(shí)。本月發(fā)生車間管理人員工資3萬元，產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資30萬元。該企業(yè)按機(jī)器工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。假設(shè)不考慮其他因素，要求在A、B產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用，并編制會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　該題中本月發(fā)生車間管理人員工資是計(jì)入到制造費(fèi)用中，金額為3萬元。因此，機(jī)器工時(shí)比例法下:

　　制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)總時(shí)數(shù)=3÷(120+180)=0.01

　　A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=0.01×120=1.2(萬元)

　　B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=0.01×180=1.8(萬元)

　　借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本(A產(chǎn)品)1.2

　　――基本生產(chǎn)成本(B產(chǎn)品)1.8

　　貸：制造費(fèi)用　3三、費(fèi)用

　　(一)費(fèi)用的概念

　　費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

　　(二)費(fèi)用的特點(diǎn)

　　(三)費(fèi)用的主要內(nèi)容

　　1.成本費(fèi)用

　　成本費(fèi)用包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加等。

　　2.期間費(fèi)用

　　期間費(fèi)用是指企業(yè)日常活動(dòng)發(fā)生的不能計(jì)入特定核算對(duì)象的成本，而應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用。期間費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　(四)費(fèi)用的核算

　　1.成本費(fèi)用

　　(1)主營業(yè)務(wù)成本

　　“主營業(yè)務(wù)成本”科目

　　【例10-72】甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為600 000元，增值稅稅額為102 000元;商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù);該批商品的成本為420 000元。甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　(1)借：應(yīng)收賬款 702 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　600 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102 000

　　(2)借：主營業(yè)務(wù)成本420 000

　　貸：庫存商品　420 000

　　(2)其他業(yè)務(wù)成本

　　“其他業(yè)務(wù)成本”科目

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　　【例10-73】2010年10月，某公司銷售原材料成本40 000元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售收入100 000元，增值稅額為17 000元，款項(xiàng)已存入銀行。假設(shè)不考慮材料成本差異，該公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　[答疑編號(hào)4022100904]

　　(1)出售原材料時(shí)

　　借：銀行存款　117 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17 000

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)出售成本

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 40 000

　　貸：原材料　40 000

　　其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

　　(3)營業(yè)稅金及附加

　　營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。

　　“營業(yè)稅金及附加”科目

　　【例10-75】某公司2010年2月1日取得應(yīng)納消費(fèi)稅的銷售商品收入3 000 000元，該產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅稅率為25%。該公司應(yīng)編制與消費(fèi)稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　(1)計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅額750 000元(3 000 000×25%)

　　借：營業(yè)稅金及附加　750 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 750 000

　　(2)交納消費(fèi)稅時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 750 000

　　貸：銀行存款 750 0002.期間費(fèi)用

　　(1)銷售費(fèi)用

　　銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用。

　　“銷售費(fèi)用”科目

　　【例10-77】某公司2010年1月12日銷售一批產(chǎn)品，銷售過程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5 000元、裝卸費(fèi)2 000元，均用銀行存款支付。該公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：銷售費(fèi)用――運(yùn)輸費(fèi) 5 000

　　――裝卸費(fèi) 2 000

　　貸：銀行存款　7 000

　　(2)管理費(fèi)用

　　管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。

　　“管理費(fèi)用”科目

　　【例10-79】某公司2010年7月22日為拓展產(chǎn)品銷售市場(chǎng)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)50 000元，用銀行存款支付。該公司支付招待費(fèi)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：管理費(fèi)用――業(yè)務(wù)招待費(fèi) 50 000

　　貸：銀行存款　50 000

　　(3)財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。

　　“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目

　　【例10-81】某公司2010年4月30日用銀行存款支付本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息24 000元。該公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用――利息支出 24 000

　　貸：銀行存款　24 000

　　【例10-82】某公司2010年9月2日用庫存現(xiàn)金支付銀行手續(xù)費(fèi)400元。該公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　[答疑編號(hào)4022100909]

　　『正確答案』

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用――手續(xù)費(fèi) 400

　　貸：庫存現(xiàn)金 400

　　四、營業(yè)外收支

　　(一)營業(yè)外收入

　　1.營業(yè)外收入核算的內(nèi)容

　　營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤盈利得(現(xiàn)金)、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等等。

　　“營業(yè)外收入”科目

　　2.取得營業(yè)外收入的賬務(wù)處理

　　【例10-83】某企業(yè)將固定資產(chǎn)報(bào)廢清理的凈收益8 000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。該企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：固定資產(chǎn)清理 8 000

　　貸：營業(yè)外收入　8 000

　　(二)營業(yè)外支出

　　1.營業(yè)外支出核算的內(nèi)容

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失(非常原因)、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。

　　2.發(fā)生營業(yè)外支出的賬務(wù)處理

　　“營業(yè)外支出”科目

　　【例10-85】某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金30 000元。該企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：營業(yè)外支出 30 000

　　貸：銀行存款　30 000

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