2014云南會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第7章第2節(jié)：稅務(wù)管理

　　第二節(jié)　稅務(wù)管理

　　稅務(wù)管理是指稅收征收管理機(jī)關(guān)為了貫徹、執(zhí)行國(guó)家稅收法律制度，加強(qiáng)稅收工作，協(xié)調(diào)征稅關(guān)系而開(kāi)展的一項(xiàng)有目的的活動(dòng)。稅務(wù)管理是稅收征收管理的重要內(nèi)容，是稅款征收的前提。

　　稅務(wù)管理主要包括稅務(wù)登記、賬簿、憑證管理和納稅申報(bào)等內(nèi)容。

　　一、稅務(wù)登記

　　(一)稅務(wù)登記的概念

　　稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的一項(xiàng)法定手續(xù)。

　　稅務(wù)登記是整個(gè)稅收征收管理的起點(diǎn)。(單選)

　　(二)稅務(wù)登記范圍

　　凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類(lèi)納稅人，均應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記;扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在發(fā)生扣繳義務(wù)時(shí)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)登記，領(lǐng)取扣繳稅款憑證。

　　【例題•判斷題】下崗女工王某開(kāi)辦了一個(gè)商品經(jīng)銷(xiāo)部，按規(guī)定享有一定期限的免稅政策，她認(rèn)為，既然免稅就不需要辦理稅務(wù)登記，分析王某的觀點(diǎn)是否正確。

　　[答案]×

　　【例題•判斷題】凡是法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的各類(lèi)納稅人，均應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記。( )

　　[答案]錯(cuò)

　　【例題•判斷題】個(gè)體工商戶(hù)在稅法規(guī)定的享有免稅優(yōu)惠的期限內(nèi)，可以不必辦理稅務(wù)登記。( )

　　[答案]錯(cuò)

　　【例題•判斷題】只有從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人才需要辦理納稅登記。

　　[答案]×

　　[解析]根據(jù)規(guī)定凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類(lèi)納稅人，均應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記。不僅僅限于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人。

　　(三)稅務(wù)登記種類(lèi)

　　稅務(wù)登記種類(lèi)包括：開(kāi)業(yè)登記;變更登記;停業(yè)、復(fù)業(yè)登記;注銷(xiāo)登記;外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記。

　　1.開(kāi)業(yè)登記

　　開(kāi)業(yè)登記是指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，經(jīng)國(guó)家工商行政管理部門(mén)批準(zhǔn)開(kāi)業(yè)后，為確認(rèn)其納稅人的身份而到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的納稅登記。

　　企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所、個(gè)體工商戶(hù)、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記;

　　對(duì)不從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但依法負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人自負(fù)有納稅義務(wù)之日起30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。

　　依法負(fù)有代扣代繳或代收代繳稅款的扣繳義務(wù)人，也應(yīng)該依法辦理扣繳登記。

　　臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或臨時(shí)發(fā)生應(yīng)稅行為不用辦理稅務(wù)登記。

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶(hù)和其他存款賬戶(hù)，并將全部賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

　　【例題•單選題】根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定：企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記的時(shí)間是領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起( )內(nèi)。

　　A.15日

　　B.30日

　　C.45日

　　D.60日

　　[答案]B

　　[解析]根據(jù)規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照(含臨時(shí)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照)的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記

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　　2.變更登記

　　變更登記指納稅人辦理稅務(wù)登記后，因登記內(nèi)容發(fā)生變化，需要對(duì)原登記內(nèi)容進(jìn)行更改，而向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理的稅務(wù)登記。

　　納稅人已在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)辦理變更稅務(wù)登記：

　　納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記，應(yīng)當(dāng)自變化之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件到原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。

　　3.停業(yè)、復(fù)業(yè)登記：

　　停業(yè)、復(fù)業(yè)登記是納稅人因自身經(jīng)營(yíng)的需要，暫停和恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理的稅務(wù)登記。

　　實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶(hù)需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過(guò)1年。

　　納稅人在申報(bào)辦理停業(yè)登記時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)停業(yè)申請(qǐng)登記表，說(shuō)明停業(yè)理由、停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件。

　　納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納稅款。

　　納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理復(fù)業(yè)登記，如實(shí)填寫(xiě)《停、復(fù)業(yè)報(bào)告書(shū)》，領(lǐng)回并啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿及其停業(yè)前領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票。

　　納稅人停業(yè)期滿(mǎn)不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿(mǎn)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長(zhǎng)停業(yè)登記申請(qǐng)。

　　【例題•單選題】只有實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶(hù)才需要在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記( )。

　　[答案]√

　　[解析]以上表述是正確的。只有實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶(hù)需要在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。

　　【例題•單選題】在下列從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人中，采取那種稅款征收方式的納稅人應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記( )。

　　A.查賬征收

　　B.查定征收

　　C.查驗(yàn)征收

　　D.定期定額征收

　　[答案]D

　　[解析]根據(jù)規(guī)定，實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶(hù)需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。

　　4.注銷(xiāo)登記

　　是指納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)，以及依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形時(shí)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理的取消稅務(wù)登記的手續(xù)。

　　適用范圍：自動(dòng)解散、撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、因地址遷移改變?cè)鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)、被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、其他情形。

　　納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記;

　　按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

　　納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷(xiāo)登記的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷(xiāo)或者被撤銷(xiāo)登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

　　5.外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記

　　納稅人到外縣(市)臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《外管證》)。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》。

　　納稅人在到達(dá)經(jīng)營(yíng)地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前，到經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，并提交下列證件、資料：

　　稅務(wù)登記證件副本;《外管證》。

　　納稅人外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表》，并結(jié)清稅款、繳銷(xiāo)發(fā)票。

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　　二、發(fā)票管理

　　(一)發(fā)票的概念和內(nèi)容：

　　發(fā)票是指在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款的書(shū)面證明。它是確定經(jīng)營(yíng)收支行為發(fā)生的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。

　　發(fā)票的內(nèi)容包括：發(fā)票的名稱(chēng)、字軌號(hào)碼、聯(lián)次及用途，客戶(hù)名稱(chēng)，開(kāi)戶(hù)銀行及賬號(hào)，商品名稱(chēng)或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、大小寫(xiě)金額，開(kāi)票人，開(kāi)票日期，開(kāi)票單位(個(gè)人)名稱(chēng)(章)等。增值稅專(zhuān)用發(fā)票還應(yīng)當(dāng)包括：購(gòu)貨人地址、購(gòu)貨人稅務(wù)登記號(hào)、增值稅稅率、稅額、供貨方名稱(chēng)、地址及其稅務(wù)登記號(hào)。

　　(二)發(fā)票的種類(lèi)

　　1.增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　增值稅專(zhuān)用發(fā)票是指專(zhuān)門(mén)用于結(jié)算銷(xiāo)售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)使用的一種發(fā)票。增值稅專(zhuān)用發(fā)票隸屬于國(guó)家稅務(wù)局管理。

　　增值稅納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人),應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

　　所謂貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　所謂加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。

　　所謂修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

　　所稱(chēng)銷(xiāo)售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

　　增殖納稅人包括：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　一般納稅人：是指年應(yīng)征銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人的企業(yè)和企業(yè)性單位。

　　增值稅專(zhuān)用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)用發(fā)票)只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得使用。

　　一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購(gòu)使用專(zhuān)用發(fā)票:

　?、?nbsp;核算不健全，即不能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額者。

　?、?nbsp;不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者。

　?、?nbsp;有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：

　　④ 銷(xiāo)售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者。

　　(2)增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具范圍：除規(guī)定不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情形外，一般納稅人銷(xiāo)售貨物(包括視同銷(xiāo)售貨物在內(nèi))、應(yīng)稅勞務(wù)、根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目)，必須向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

　　2.普通發(fā)票。

　　普通發(fā)票主要由營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專(zhuān)用發(fā)票組成。前者適用于某個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票等;后者僅適用于某一經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，如廣告費(fèi)用結(jié)算發(fā)票、商品房銷(xiāo)售發(fā)票等。

　　3.專(zhuān)業(yè)發(fā)票。

　　專(zhuān)業(yè)發(fā)票是指國(guó)有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險(xiǎn)憑證;

　　國(guó)有郵政、電信企業(yè)的郵