2014會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》基礎(chǔ)輔導(dǎo)(第10章)

　　第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理

　　第一節(jié)　款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

　　款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括:庫存現(xiàn)金、銀行存款、及其他視同庫存現(xiàn)金和銀行存款使用的貨幣資金。有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，主要包括：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金額資產(chǎn)等。兩者是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。

　　一、庫存現(xiàn)金和銀行存款

　　庫存現(xiàn)金和和銀行存款的總分類核算是通過設(shè)置“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”兩個(gè)科目進(jìn)行的。企業(yè)增加庫存現(xiàn)金(銀行存款)，借記“庫存現(xiàn)金”(銀行存款)科目，貸記相應(yīng)的科目;減少庫存現(xiàn)金(銀行存款)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。這兩個(gè)科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金以及企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

　　【例題1?業(yè)務(wù)題】 從開戶銀行提取現(xiàn)金10 000元，補(bǔ)足庫存限額。

　　借：庫存現(xiàn)金 10 000

　　貸：銀行存款 10 000

　　【例題2?業(yè)務(wù)題】 銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款300元，增值稅51元，共計(jì)收入現(xiàn)金351元。

　　借：庫存現(xiàn)金 351

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 300

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51

　　二、交易性金融資產(chǎn)

　　交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券、基金等。

　　企業(yè)需要設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“投資收益”等賬戶核算的取得、處置等業(yè)務(wù)。企業(yè)購買交易性金融資產(chǎn)時(shí)，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目，貸記 “銀行存款”等科目;企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目;差額貸記或借記“投資收益”。企業(yè)購買過程中發(fā)生的交易費(fèi)用直接記入“投資收益”科目。

　　【例題3?業(yè)務(wù)題】　2009年1月20日，甲公司用銀行存款從上海證券交易所購入A上市公司股票10萬股，每股市價(jià)5元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用10 000元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)2009年1月20日，購買A上市公司股票時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)??成本　　500 000

　　貸：銀行存款 500 000

　　(2)支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：

　　借：投資收益　　 　10 000

　　貸：銀行存款 10 000

　　【例題4?單選題】企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)( )。

　　A. 計(jì)入相關(guān)金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　B. 交易性沖減當(dāng)期利息

　　C. 計(jì)入其他應(yīng)付款

　　D. 計(jì)入當(dāng)期損益

　　【答案】D

　　第二節(jié)　財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

　　財(cái)產(chǎn)物資通常包括：原材料和庫存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。

　　一、原材料

　　原材料是指在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。具體包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。

　　原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，既可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置下列科目對(duì)原材料進(jìn)行核算：

　　(1)“在途物資”賬戶，用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本(進(jìn)價(jià))進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。

　　(2)“原材料”賬戶，核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

　　(3)“材料采購”賬戶，核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。

　　(4)“材料成本差異”賬戶，核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。

　　(一)購買材料的賬務(wù)處理

　　外購原材料的采購成本一般包括：采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金(消費(fèi)稅、資源稅等價(jià)內(nèi)稅;不能抵扣的增值稅)、運(yùn)輸費(fèi)(一般納稅人可以抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用(如運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費(fèi)用等)。

　　1、計(jì)劃成本法

　　計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)“材料成本差異”科目，作為計(jì)劃成本和實(shí)際成本聯(lián)系的紐帶，用來登記實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差額。這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。計(jì)劃成本法下企業(yè)應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、 “材料采購”、 “材料成本差異”等。

　　歸納：

　　在計(jì)劃成本法下，外購的材料先要通過“材料采購”科目進(jìn)行核算，材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進(jìn)行核算。

　　借：材料采購(按材料實(shí)際采購成本)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　將企業(yè)購入驗(yàn)收入庫的材料：

　　借：原材料(按計(jì)劃成本)

　　貸：材料采購(按計(jì)劃成本)

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的差異：

　　如為超支：

　　借：材料成本差異

　　貸：材料采購

　　如為節(jié)約：做相反的分錄。

　　也可以將上述合并：

　　借：原材料(按計(jì)劃成本)

　　材料成本差異(入庫材料的超支差異)

　　貸：材料采購(按實(shí)際成本)

　　材料成本差異(入庫材料的節(jié)約差異)

　　2.實(shí)際成本法

　　是指材料收發(fā)及結(jié)存，均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。采用實(shí)際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，不能反映和考核材料采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。

　　【例題1?單選題】某企業(yè)是增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。采用實(shí)際成本日常核算。該企業(yè)購入甲材料600千克，每千克不含稅單價(jià)為50元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2 000元(運(yùn)雜費(fèi)不考慮增值稅)，入庫存前發(fā)生挑選整理費(fèi)用200元。該批甲材料的入賬價(jià)值為( )元。

　　A. 30 000 　　 B. 32 200　　 C. 32 000　　 D. 32 700

　　【答案】B

　　【解析】該批甲材料的入賬價(jià)值=買價(jià)600千克×單價(jià)50+運(yùn)雜費(fèi)2000+入庫存前發(fā)生挑選整理費(fèi)用200=32200元。

　　(二)發(fā)出原材料的賬務(wù)處理

　　1.計(jì)劃成本法

　　企業(yè)發(fā)出材料按計(jì)劃成本核算時(shí)，月末應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資料，按所發(fā)出材料的用途，分別借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用” 等科目，貸記“原材料”科目，并根據(jù)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，通過科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出的用途，分別計(jì)入相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。

　　材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異)÷(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本)×100%

　　注意：分子的正負(fù)號(hào)----超支要加，節(jié)約要減。

　　注意：分母的范圍----不含暫估入庫的材料計(jì)劃成本。

　　本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

　　本期發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×(1±材料成本差異率)

　　注意：超支要加上，節(jié)約要減去。

　　【例題2?單選題】某工業(yè)企業(yè)采用計(jì)劃成本日常核算，月初庫存原材料計(jì)劃成本為18 500元，材料成本差異貸方余額為l 000元，本月10日購入原材料的實(shí)際成本為42 000元，計(jì)劃成本為41500元。本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為20 000元。本月發(fā)出材料的實(shí)際成本為( )元。

　　A.20 000 B.39 678.33 C.19 833.33 D.40 322.67

　　【答案】C

　　【解析】材料成本差異率=(-1 000+500)÷(18 500+41500)=?0.8333%

　　本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=20000×(?0.8333%)= -166.67(元)

　　本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=20000-166.67=19 833.33(元)

　　或：本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=20 000×(1?0.8333%)=19 833.33(元)

　　2.實(shí)際成本法

　　采用實(shí)際成本法，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。

　　【例題3?業(yè)務(wù)題】 某企業(yè)8月份“發(fā)料憑證匯總表”列示：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料500 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用200 000元，車間管理部門領(lǐng)用甲材料6 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用甲材料2 000元。應(yīng)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：生產(chǎn)成本??基本生產(chǎn)成本 500 000

　　??輔助生產(chǎn)成本　　 200 000

　　制造費(fèi)用 6 000

　　管理費(fèi)用 2 000

　　貸：原材料――甲材料 708 000

　　二、庫存商品

　　庫存商品是指企業(yè)庫存的各種商品，包括：庫存的外購商品、自制商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、存放在倉庫或寄存在外的商品等，但不包括：委托外單位加工的商品、已辦妥銷售手續(xù)而購買單位在月末尚未提貨的庫存商品。

　　企業(yè)的庫存商品，應(yīng)通過“庫存商品”科目進(jìn)行核算。該科目用來核算庫存的各種商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))。該科目借方登記企業(yè)入庫商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))，貸方登記出庫商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))，期末余額在借方，反映企業(yè)結(jié)存商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))。

　　(一)產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理

　　工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額;月度終了，計(jì)算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本;對(duì)發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法確定其實(shí)際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　提示：當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本”賬戶。

　　【例題4?業(yè)務(wù)題】 甲公司“商品入庫匯總表”記載，某月已驗(yàn)收入庫A產(chǎn)品1000件，實(shí)際單位成本5000元，計(jì)5000000元;B產(chǎn)品2000件，實(shí)際單位成本1000元，計(jì)2000000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：庫存商品??A產(chǎn)品 5000000

　　??B產(chǎn)品 2000000

　　貸：生產(chǎn)成本??基本生產(chǎn)成本??A產(chǎn)品 5000000

　　??B產(chǎn)品 2000000

　　提示：對(duì)于 商品流通企業(yè)，當(dāng)商品購入時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”等賬戶。

　　【例題5?業(yè)務(wù)題】甲公司購入A商品一批，取得增值稅發(fā)票，注明價(jià)款10 000元，增值稅稅額1 700元。甲公司開出銀行轉(zhuǎn)賬支票一張支付上述款項(xiàng)。

　　借：庫存商品 10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 700

　　貸：銀行存款 11 700

　　(二)銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理

　　提示：企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。

　　【例題6?業(yè)務(wù)題】 甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷售的A產(chǎn)品500件，B產(chǎn)品1 500件。該月A產(chǎn)品實(shí)際單位成本5 000元，B產(chǎn)品實(shí)際單位成本1 000元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　 4000000

　　貸：庫存商品??A產(chǎn)品　 2500000

　　??B產(chǎn)品　 1500000

　　【例題7?多選題】按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在實(shí)際成本計(jì)價(jià)下，可以選擇的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的方法有( )。

　　A. 先進(jìn)先出法 B. 后進(jìn)先出法 C. 加權(quán)平均法 D. 個(gè)別認(rèn)定法

　　【答案】ACD

　　三、固定資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備等。

　　固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬的價(jià)值。取得時(shí)實(shí)際成本包括：買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。

　　提示：固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”等科目來核算反映固定資產(chǎn)的增加、減少以及處置。

　　“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)，該賬戶借方登記固定資產(chǎn)增加的原始價(jià)值，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。

　　“累計(jì)折舊”賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，該賬戶貸方登記企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)銷的已提折舊，期末余額在貸方，表示累計(jì)提取的固定資產(chǎn)折舊額。

　　“固定資產(chǎn)清理”賬戶，借方登記轉(zhuǎn)入處置固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、處置過程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金，貸方登記收回處置固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料、變價(jià)收入和應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)膿p失，本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失;期末貸方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。

　　(一)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)”和“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，貸記“銀行存款”等科目。

　　【例題8?單選題】某企業(yè)是一般納稅人，以銀行存款購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備的買價(jià)8 000元，增值稅1 360元、設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)用1 200元。對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶借方的金額為( )。

　　A. 10 560元　　　B. 9 360元　　　C. 8 000元　　　 D. 9 200元

　　【答案】D

　　(二) 固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

　　固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

　　企業(yè)在具體計(jì)提折舊時(shí)，一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

　　企業(yè)可選用的折舊方法包括：年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。下面僅介紹年限平均法的具體運(yùn)用：

　　年限平均法也稱直線法，是指以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額均衡的分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N方法。采用這種折舊方法，各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響，因而也稱固定費(fèi)用法。年限平均法計(jì)算折舊公式如下：

　　年折舊額=(原值-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限

　　年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限×100%

　　月折舊率=年折舊率÷12

　　其中：預(yù)計(jì)凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值/原始價(jià)值

　　年折舊額=原始價(jià)值×年折舊率

　　月折舊額=年折舊額÷12

　　注意：根據(jù)題目已知凈殘值還是凈殘值率，選擇不同計(jì)算公式。注意審題，要求計(jì)算年折舊額還是月折舊額。

　　企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的用途，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本費(fèi)用或當(dāng)期損益：例如：基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶;行政管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶;銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”;未使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶等。

　　【例題9?多選題】企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，其折舊額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計(jì)入(　　)。

　　A.銷售費(fèi)用　 　B.制造費(fèi)用 C.財(cái)務(wù)費(fèi)用 D.其他業(yè)務(wù)成本

　　【答案】ABD

　　【解析】專設(shè)銷售部門使用的固定資產(chǎn)的折舊額計(jì)入銷售費(fèi)用，生產(chǎn)部門使用的固定資產(chǎn)的折舊額計(jì)入制造費(fèi)用，經(jīng)營出租的固定資產(chǎn)的折舊額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

　　(三)固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

　　固定資產(chǎn)的出售、毀損、報(bào)廢、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用，一般通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”賬戶借方登記轉(zhuǎn)入處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、處置過程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金;貸方登記收回處置固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料、變價(jià)收入和應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)膿p失。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失，【清理完畢轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”】;期末貸方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益，【清理完畢轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”】。

　　【例題10?單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺(tái)舊設(shè)備，取得價(jià)款56萬元，發(fā)生清理費(fèi)用2萬元。該設(shè)備原值為60萬元，已提折舊10萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額為(　)萬元。

　　A.4 　B.6 C.54 　 D.56

　　【答案】A

　　【解析】出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額=56-(60-10)-2=4(萬元)，是固定資產(chǎn)清理凈收益，應(yīng)該計(jì)入營業(yè)外收入科目。

　　四、無形資產(chǎn)

　　(一)無形資產(chǎn)的核算

　　無形資產(chǎn)科目借方登記取得無形資產(chǎn)的成本;貸方登記出售無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)賬面余額，期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本累計(jì)攤銷資產(chǎn)類科目，無形資產(chǎn)的備抵科目;貸方登記無形資產(chǎn)的攤銷額;借方登記處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)攤銷，期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生減值計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　(二)無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理

　　1.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)(取得土地使用權(quán)繳納的契稅)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

　　借：無形資產(chǎn)(購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi))

　　貸：銀行存款

　　借：無形資產(chǎn)

　　(按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外)

　　貸：實(shí)收資本

　　資本公積(差額)

　　(三)無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，并記入“累計(jì)攤銷”科目。

　　(1)企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：累計(jì)攤銷

　　(2)出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：累計(jì)攤銷

　　(四)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

　　無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　企業(yè)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

　　(五)無形資產(chǎn)的處置

　　企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款扣除該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后的差額，記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是無形資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)攤銷和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。

　　企業(yè)處置無形資產(chǎn)時(shí)：

　　借：銀行存款(按實(shí)際收到的金額)

　　累計(jì)攤銷(按已計(jì)提的累計(jì)攤銷)

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)

　　營業(yè)外支出――處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失(借方差額)

　　貸：無形資產(chǎn)(按無形資產(chǎn)賬面余額)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅(售價(jià)×營業(yè)稅稅率)

　　營業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得(貸方差額)

　　第三節(jié)　債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

　　債權(quán)是指企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等;債務(wù)是指由于過去的交易或事項(xiàng)形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付現(xiàn)實(shí)義務(wù)，一般包括各種借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)。

　　一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

　　(一) 應(yīng)收賬款

　　應(yīng)收賬款的內(nèi)容主要包括：企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅、及代客戶墊付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。為了核算應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，其借方登記應(yīng)收賬款的發(fā)生額(增加數(shù))，貸方登記應(yīng)收賬款收回的金額，期末借方余額反映尚未收回的應(yīng)收賬款。

　　1.應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)的計(jì)量

　　2.應(yīng)收賬款收回的核算

　　【例題1?多選題】下列各項(xiàng)中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有(　)。

　　A.確認(rèn)商品銷售收入時(shí)尚未收到的價(jià)款

　　B.確認(rèn)銷售收入時(shí)尚未收到的增值稅

　　C.銷售貨物代購貨方墊付的包裝費(fèi)

　　D.銷售貨物代購貨方墊付的運(yùn)輸費(fèi)

　　【答案】ABCD

　　【解析】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。

　　(二)預(yù)付賬款

　　預(yù)付賬款是企業(yè)為了購買所需物資或?yàn)榱私邮談趧?wù)，而按照購貨合同提前預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，它屬于企業(yè)的短期債權(quán)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算。

　　特別注意：對(duì)于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款并入“應(yīng)付賬款”科目核算。(記入“應(yīng)付賬款”的借方)。整個(gè)核算方法與“預(yù)付賬款”的核算方法一樣，僅僅是換了一個(gè)科目而已，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報(bào)告。

　　【例題2?單選題】預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付的貨款直接計(jì)入(　　)的借方。

　　A.“應(yīng)收賬款”賬戶 B.“其他應(yīng)收款”賬戶

　　C.“應(yīng)付賬款”賬戶 D.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

　　【答案】 C

　　【解析】 預(yù)付賬款科目核算的是企業(yè)的購貨業(yè)務(wù)，預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款直接計(jì)入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。

　　【例題3?業(yè)務(wù)題】 某企業(yè)向乙公司采購材料3 000千克，單價(jià)100元，貨款總額300 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。

　　(1) 預(yù)付50%的貨款時(shí)：

　　借：預(yù)付賬款――乙公司 150 000

　　貸：銀行存款 150 000

　　(2) 收到乙公司發(fā)來的材料，經(jīng)驗(yàn)收無誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為300 000元，增值稅額為51 000元，當(dāng)即以銀行存款補(bǔ)付不足款項(xiàng)：

　　借：原材料 300 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51 000

　　貸：預(yù)付賬款――乙公司 351 000

　　借：預(yù)付賬款――乙公司 201 000

　　貸：銀行存款 201 000

　　(三)應(yīng)收款項(xiàng)減值

　　企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)期末的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回或收回可能性不大的應(yīng)收款項(xiàng)，如債務(wù)人破產(chǎn)、資不抵債等，而使應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額作為企業(yè)當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，體現(xiàn)為當(dāng)期損益。

　　我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。備抵法，是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)為壞賬，發(fā)生減值損失時(shí)，應(yīng)根據(jù)其減值額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)通過“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算?！皦馁~準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備?！百Y產(chǎn)減值損失”科目反映預(yù)提的壞賬損失額。

　　壞賬準(zhǔn)備可按下列公式進(jìn)行計(jì)算：

　　當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率-(或+)“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方(或借方)余額

　　注意：

　　計(jì)算結(jié)果為正數(shù)――補(bǔ)提

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)――轉(zhuǎn)回多提數(shù)(作相反分錄)

　　企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)：

　　企業(yè)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等科目

　　歸納：“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的結(jié)構(gòu)如下：

　　二、應(yīng)付賬款

　　應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料物資、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)而產(chǎn)生的應(yīng)支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。該賬戶貸方登記企業(yè)購買材料物資、商品、接受勞務(wù)等發(fā)生的的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項(xiàng)，或已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款，余額一般在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付賬款。

　　【例題4?業(yè)務(wù)題】 20×9年5月5日，A企業(yè)(一般納稅人)向B公司購入材料一批，貨款80 000元，增值稅13 600元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)400元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付(存貨采用實(shí)際成本核算)。20×9年6月5日，A企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬償付所欠貨款。A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　(1)20×9年5月5日，購買材料時(shí)：

　　借：原材料 80 400

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13 600

　　貸：應(yīng)付賬款――B公司 94 000

　　(2)20×9年6月5日，償付貨款時(shí)：

　　借：應(yīng)付賬款??B公司 94 000

　　貸：銀行存款 94 000

　　三、應(yīng)付職工薪酬

　　(一)應(yīng)付職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：

　　1. 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。

　　2.職工福利費(fèi)

　　3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

　　4.住房公積金 。

　　5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，

　　6.非貨幣性福利

　　7.辭退福利

　　(二)應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將確認(rèn)的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。具體應(yīng)分別下列情況處理：

　　1. 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

　　2. 應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。

　　3. 上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，該賬戶貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放的職工薪酬的數(shù)額【包括扣還的款項(xiàng)】;該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。

　　【例題5?業(yè)務(wù)題】 2010年3月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)放工資2 680 000 元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1 800 000元;生產(chǎn)部門管理人員工資250 000元;公司管理部門人員工資300 000元;公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資200 000元;從事建造廠房人員工資130 000元。3月31日，甲公司通過銀行代發(fā)了本月工資。

　　(1)計(jì)提工資時(shí)：

　　借：生產(chǎn)成本 1800000

　　制造費(fèi)用 250000

　　管理費(fèi)用 300000

　　銷售費(fèi)用 200000

　　在建工程 130000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬――工資 2680000

　　(2)發(fā)放工資時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬??工資 2680000

　　貸：銀行存款 2680000

　　四、應(yīng)交稅費(fèi)

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等，借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，表示企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

　　(一)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

　　【例題6?業(yè)務(wù)題】 某公司為一般納稅企業(yè)，購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款50 000元，增值稅額8 500元，材料驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。該公司采用實(shí)際成本進(jìn)行日常材料核算。

　　借：原材料 　50 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500

　　貸：應(yīng)付賬款　　 　 58 500

　　【例題7?業(yè)務(wù)題】 某商業(yè)企業(yè)被核定為一般納稅人，增值稅稅率為17%。該企業(yè)當(dāng)期銷售商品一批，不含稅銷售收入為150000元，款項(xiàng)已收到，并存入銀行。

　　借：銀行存款　　 　175 500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　 　 150 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　 　25 500

　　(二)應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理

　　營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)繳納的營業(yè)稅通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。

　　(1)以提供應(yīng)稅勞務(wù)為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶;

　　(2)提供應(yīng)稅勞務(wù)以外的企業(yè)，銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶;

　　(3)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅，作為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈損失。

　　【例題8?業(yè)務(wù)題】 20×9年8月，A管理咨詢公司本月的營業(yè)收入為500萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。9月7日，A 公司通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式繳納了8月份的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。不考慮其他稅費(fèi)。

　　(1)8月31日，計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加時(shí)：

　　借：營業(yè)稅金及附加 275 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交營業(yè)稅 250 000

　　??應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 17 500

　　??應(yīng)交教育費(fèi)附加 7 500

　　(2)9月7日，繳納稅費(fèi)時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交營業(yè)稅 250 000

　　??應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 17 500

　　??應(yīng)交教育費(fèi)附加 7 500

　　貸：銀行存款 275 000

　　五、借款

　　企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下(含一年)的借款通過“短期借款”賬戶進(jìn)行核算，期限在一年以上的借款通過“長期借款”賬戶核算。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，來反映核算企業(yè)借款、還款以及利息的支付結(jié)算情況。

　　(一) 短期借款的賬務(wù)處理

　　企業(yè)取得短期借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。企業(yè)按月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”賬戶，貸記 “應(yīng)付利息”賬戶;待按季實(shí)際支付利息時(shí)，按已經(jīng)預(yù)提的利息金額，借記“應(yīng)付利息”賬戶，季末按實(shí)際支付的利息金額與已經(jīng)預(yù)提的利息金額的差額(即尚未計(jì)提的部分)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”賬戶，按實(shí)際支付的利息金額，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)短期借款到期償還本金時(shí)，借記“短期借款”賬戶，貸記 “銀行存款”賬戶。

　　【例題9?業(yè)務(wù)題】某公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時(shí)性需要，于2010年4月30日向銀行申請(qǐng)取得期限為6個(gè)月的借款100 000元，存入銀行。借款年利率為6%，利息按季度結(jié)算，5月末，經(jīng)計(jì)算5月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用為500元。該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　4月30日取得短期借款時(shí)：

　　借：銀行存款 100 000

　　貸：短期借款 100 000

　　5月31日計(jì)提5月份的利息：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500

　　貸：應(yīng)付利息 500

　　(二)長期借款的賬務(wù)處理

　　企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期借款”賬戶;

　　按照合同利率計(jì)算確定的長期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。

　　企業(yè)歸還長期借款的本金時(shí)，借記“長期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款。

　　提示：長期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：屬于籌建期間的，計(jì)入“管理費(fèi)用”;屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)等符合資本化條件的資產(chǎn)，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出數(shù)應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”等相關(guān)資產(chǎn)成本;資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不能資本化的利息支出，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。長期借款按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，記入“應(yīng)付利息”賬戶，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。

　　【例題10? 業(yè)務(wù)題】2010年1月1日，A公司為集中購買一批材料，向銀行借入資金6000000元，借款期限3年，年利率為8%，利息按年支付，所借款項(xiàng)已存入銀行。

　　(1) 2010年1月1日，取得借款時(shí)：

　　借：銀行存款 6000000

　　貸：長期借款 6000000

　　(2) 2010年1月31日，A公司計(jì)提一個(gè)月的長期借款利息時(shí)：

　　應(yīng)計(jì)提的利息金額=6000000×8%÷12=40000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40000

　　貸：應(yīng)付利息 40000

　　本例中，借入的長期借款用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，產(chǎn)生的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　2010年2月至2010年11月，各月計(jì)提利息會(huì)計(jì)分錄同上。

　　(3)2010年12月31日，歸還第一年長期借款利息時(shí)：

　　借：應(yīng)付利息 440000(已計(jì)提的十一個(gè)月利息)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 40000(未計(jì)提的12月份利息)

　　貸：銀行存款 480000(一年的利息)

　　【例題11?多選題】下列對(duì)長期借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，正確的有( )。

　　A.籌建期間的借款利息計(jì)入管理費(fèi)用

　　B.籌建期間的借款利息計(jì)入長期待攤費(fèi)用

　　C.日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的借款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　D.符合資本化條件的借款利息計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B是計(jì)入管理費(fèi)用中的。

　　第四節(jié)　資本的增減

　　資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而投入的本金。資本主要通過“實(shí)收資本”(股份有限公司通過“股本”科目)和“資本公積”等賬戶來核算資本的增減。

　　“實(shí)收資本”賬戶，該賬戶屬于所有者權(quán)益類，貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加或以資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本數(shù)額，其借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少，期末余額在貸方，表示所有者投資的實(shí)有數(shù)額。

　　“資本公積”賬戶，該賬戶屬于所有者權(quán)益類，核算企業(yè)收到投資者的出資超過其在企業(yè)注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的部分;直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過本賬戶核算。該賬戶貸方登記資本公積的增加數(shù)，借方登記資本公積的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示資本公積的期末結(jié)余數(shù)。該賬戶應(yīng)設(shè)置 “資本溢價(jià)”和“其他資本公積”兩個(gè)明細(xì)賬戶。

　　一、接受投資

　　企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、 “固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶，按其在注冊(cè)資本中所占份額，貸記“實(shí)收資本”賬戶，按其差額，貸記“資本公積―資本溢價(jià)”賬戶。

　　(一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

　　【例題1?業(yè)務(wù)題】 A、B、C共同出資投資設(shè)立甲有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為2 000 000元，款項(xiàng)通過銀行收妥。A、B、C持股比例分別為55%、25%和20%。按照章程規(guī)定，A、B、C投入資本分別為1 100 000元、500 000元和400 000元。甲有限責(zé)任公司已如期收到投資者一次繳足的款項(xiàng)。不考慮其他因素，甲有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 2000000

　　貸：實(shí)收資本?-A 1100000

　　??B 500000

　　??C 400000

　　【例題2?業(yè)務(wù)題】 沿用【例題1】，一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，甲有限責(zé)任公司注冊(cè)資本加到2500000元，并引入第四位投資者D加入。按照投資協(xié)議，D需繳入現(xiàn)金 850 000元，同時(shí)享有該公司20%的股份。甲有限責(zé)任公司已收到D的現(xiàn)金投資，不考慮其他因素，甲有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 850 000

　　貸：實(shí)收資本??D 500 000

　　資本公積??資本溢價(jià) 350 000

　　(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

　　提示：企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值(但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外)。

　　二、實(shí)收資本的減少

　　企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)返還投資者投資時(shí)，按實(shí)際返還金額借記“實(shí)收資本”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。

　　【例題3?單選題】甲公司注冊(cè)資本為450萬元，現(xiàn)有新的投資者D愿意出資現(xiàn)金200萬元，占注冊(cè)資本的比例為25%，D投資后使得甲公司注冊(cè)資本增加到600萬元，。甲公司接受D出資者出資時(shí)，應(yīng)計(jì)入資本公積的金額為(　 )萬元。

　　A.0 B.50 C.150 D.200

　　【答案】B

　　【解析】D投資后，甲公司注冊(cè)資本總額為600萬，D投資者應(yīng)享有的注冊(cè)資本金額=600×25%=150萬，實(shí)際出資額大于應(yīng)享有的注冊(cè)資本的金額部分50萬，應(yīng)計(jì)入到資本公積中。

　　【例題4?多選題】下列各項(xiàng)，不通過“資本公積”科目核算的有( )。

　　A.接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)

　　B.劃轉(zhuǎn)無法支付的應(yīng)付賬款

　　C.固定資產(chǎn)的盤盈

　　D.股本溢價(jià)

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)A：接受捐贈(zèng)的利得應(yīng)該計(jì)入營業(yè)外收入;選項(xiàng)B：劃轉(zhuǎn)無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計(jì)入到營業(yè)外收入;選項(xiàng)C：固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行更正，通過“以前年度損益調(diào)整”核算;選項(xiàng)D：股本溢價(jià)是資本公積的核算內(nèi)容，因此答案為ABC。

　　【例題5?單選題】接受投資方的實(shí)物投資，確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過其在注冊(cè)資本中所占份額部分，應(yīng)記入( 　)賬戶核算

　　A.實(shí)收資本 　　B.營業(yè)外收入 C.資本公積 　　D.投資收益

　　【答案】C

　　第五節(jié)　收入、成本和費(fèi)用

　　一、收入

　　收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶核算企業(yè)的收入情況。

　　“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。該賬戶的貸方登記主營業(yè)務(wù)收入的增加，借方登記主營業(yè)務(wù)收入的減少，期末，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。

　　“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括：出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料。該賬戶貸方登記其他業(yè)務(wù)收入的增加，借方登記其他業(yè)務(wù)收入的減少，期末，應(yīng)將“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。

　　【例題1?業(yè)務(wù)題】 甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為600 000元，增值稅稅額為102 000元;商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù);該批商品的成本為420 000元，甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)確認(rèn)商品銷售收入時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款 702 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102 000

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時(shí)：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 420 000

　　貸：庫存商品 420 000

　　二、成本

　　成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤的總流出。

　　提示：成本是按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品和勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種費(fèi)用的總和，就是這些產(chǎn)品的成本，也稱制造成本。產(chǎn)品成本主要通過 “生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”賬戶核算。

　　“生產(chǎn)成本”賬戶：核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。

　　“制造費(fèi)用”賬戶：核算企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等、季節(jié)性的停工損失等。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費(fèi)用可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本;在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇分配方法，將制造費(fèi)用分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。平時(shí)發(fā)生的制造費(fèi)用記入本賬戶的借方，將制造費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象記入本賬戶的貸方，本賬戶期末一般無余額。

　　【例題4?業(yè)務(wù)題】 20×9年3月1日，甲公司收到一批訂單，要求在本月底之前生產(chǎn)完成A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各100件。甲公司如期完成任務(wù)，所有產(chǎn)品已于3月31日入庫。本月其他資料如下：(1)領(lǐng)用某種材料2 500千克，其中A產(chǎn)品耗用1500千克，B產(chǎn)品耗用1000千克，該材料單價(jià)100元;(2)生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)人員工時(shí)為2 000小時(shí)，B產(chǎn)品為1 000小時(shí)，每工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)工資為10元;(3)生產(chǎn)車間發(fā)生管理人員工資、折舊費(fèi)、水電費(fèi)等45000元。假定該車間本月僅生產(chǎn)了A和B兩種產(chǎn)品，甲公司采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　(1)核算產(chǎn)品成本時(shí)：

　　A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=45000÷(2000+1000)×2000=30000(元)

　　B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=45000÷(2000+1000)×1000=15000(元)

　　A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=直接材料1500千克×100+直接人工2000小時(shí)×10+制造費(fèi)用30000=200000(元)

　　B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=直接材料1000千克×100+直接人工1000小時(shí)×10+制造費(fèi)用15000=125000(元)

　　借：生產(chǎn)成本??基本生產(chǎn)成本??A產(chǎn)品 200000

　　??B產(chǎn)品 125000

　　貸：原材料??××材料 250000

　　應(yīng)付職工薪酬 30000

　　制造費(fèi)用 45000

　　(2)產(chǎn)品入庫時(shí)：

　　借：庫存商品??A產(chǎn)品 200000

　　??B產(chǎn)品 125000

　　貸：生產(chǎn)成本??基本生產(chǎn)成本??A產(chǎn)品 200000

　　??B產(chǎn)品 125000

　　三、費(fèi)用

　　費(fèi)用包括：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

　　(一)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理

　　主營業(yè)務(wù)成本是通過“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本，借“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”等賬戶。

　　(二)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理

　　指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出。包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

　　(三)發(fā)生營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理

　　營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)(包括：消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅、教育費(fèi)附加等)。

　　(四)發(fā)生銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銷售費(fèi)用”賬戶，本賬戶屬于損益類賬戶，該賬戶借方登記企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。

　　【例題5?業(yè)務(wù)題】某公司為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)80 000元，用銀行存款支付。

　　借：銷售費(fèi)用 80 000

　　貸：銀行存款 80 000

　　【例題6?業(yè)務(wù)題】某公司銷售一批產(chǎn)品，銷售過程中發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)5 000元、裝卸費(fèi)2 000元，均用銀行存款支付。

　　借：銷售費(fèi)用 7 000

　　貸：銀行存款 7 000

　　(五)發(fā)生管理費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶，該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。注意：企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本賬戶核算。

　　【例題7?業(yè)務(wù)題】某企業(yè)籌建期間發(fā)生辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等開辦費(fèi)25 000元，均用銀行存款支付。

　　借：管理費(fèi)用 25 000

　　貸：銀行存款 25 000

　　【例題8?業(yè)務(wù)題】某企業(yè)為拓展產(chǎn)品銷售市場發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)50 000元，均用銀行存款支付。

　　借：管理費(fèi)用 50 000

　　貸：銀行存款 50 000

　　【例題9?業(yè)務(wù)題】某企業(yè)就一項(xiàng)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)方案向有關(guān)老師進(jìn)行咨詢，以現(xiàn)金支付咨詢費(fèi)30 000元。

　　借：管理費(fèi)用 30 000

　　貸：庫存現(xiàn)金 30 000

　　(六)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，該賬戶借方登記已發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。

　　四、營業(yè)外收支

　　(一)營業(yè)外收入

　　營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營業(yè)外收入并不是企業(yè)經(jīng)營資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)，實(shí)際上是經(jīng)濟(jì)利益的凈流入，不需要與有關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比。營業(yè)外收入主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈(zèng)利得、罰款收入等。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入”賬戶，該賬戶屬于損益類賬戶，貸方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外收入。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。

　　(二)營業(yè)外支出

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外支出”賬戶，該賬戶屬于損益類賬戶，借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外支出。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。

　　【例題10?業(yè)務(wù)題】某企業(yè)將已經(jīng)發(fā)生的原材料意外災(zāi)害損失270 000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。

　　借：營業(yè)外支出 270 000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 270 000

　　【例題11?業(yè)務(wù)題】某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金30000元。

　　借：營業(yè)外支出 30 000

　　貸：銀行存款 30 000

　　第六節(jié)　財(cái)務(wù)成果的計(jì)算

　　財(cái)務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時(shí)期通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。一般包括：利潤的計(jì)算、所得稅的計(jì)算和繳納、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。

　　一、利潤

　　利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

　　利潤的計(jì)算公式如下：

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一銷售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益(減：投資損失)一資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(減：公允價(jià)值變動(dòng)損失)

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出

　　凈利潤=利潤總額一所得稅費(fèi)用

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”賬戶，期末應(yīng)將損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶?！氨灸昀麧櫋笔撬姓邫?quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。

　　企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時(shí)，企業(yè)應(yīng)將所有損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

　　年度終了，應(yīng)將“本年利潤”賬戶本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配??未分配利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，如“本年利潤”為貸方余額，借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配??未分配利潤”賬戶;如為借方余額，作相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶年末應(yīng)無余額。

　　二、所得稅

　　企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(即利潤總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，在不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)的情況下，應(yīng)納稅所得額等于稅前會(huì)計(jì)利潤。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交所得稅”。期末，應(yīng)將“所得稅費(fèi)用”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅費(fèi)用”賬戶無余額。

　　三、利潤分配

　　企業(yè)年度凈利潤，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，按照以下順序分配：

　　(1)彌補(bǔ)五年以前年度虧損。

　　(2)提取10%法定公積金。法定公積金累計(jì)額達(dá)到注冊(cè)資本的50%以后，可以不再提取。

　　(3)應(yīng)付優(yōu)先股股利，按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。

　　(4)提取任意公積金。提取比例由投資者決議。

　　(5)向普通股投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，并入本會(huì)計(jì)年度，在充分考慮現(xiàn)金流量狀況后，向普通股投資者分配。

　　(6)保留一定量的未分配利潤。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“利潤分配”賬戶反映企業(yè)的利潤分配情況。

　　“利潤分配”賬戶核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年利潤分配(或虧損彌補(bǔ))后的余額?！袄麧櫡峙洹辟~戶應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“未分配利潤”等明細(xì)核算。

　　“盈余公積”賬戶核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。該賬戶應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。

　　企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤分配---提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”賬戶，貸記“盈余公積---法定盈余公積、任意盈余公積”賬戶。

　　年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”賬戶所屬其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目中的“未分配利潤”明細(xì)賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”賬戶除“未分配利潤”明細(xì)賬戶外，其他明細(xì)賬戶應(yīng)無余額?！袄麧櫡峙洙D未分配利潤”賬戶如出現(xiàn)貸方余額，表示歷年累計(jì)未分配的利潤，如出現(xiàn)借方余額，表示累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。對(duì)于未彌補(bǔ)的虧損，可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不得超過五年，超過五年以后，可以用稅后利潤彌補(bǔ)，也可以用盈余公積彌補(bǔ)。

　　【例題1?單選題】某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元(貸方)，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤為1000萬元，按10%計(jì)提法定盈余公積，按5%計(jì)提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元，該企業(yè)期末未分配利潤為 ( )萬元。

　　A. 855 B. 867 C. 870 　 D. 874

　　【答案】C

　　【解析】期末未分配利潤=年初未分配利潤100萬元+本年凈利潤為1000萬元-計(jì)提盈余公積1000×15%-發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元=100+1000-150-80=870(萬元)。

　　【例題2?單選題】企業(yè)提取盈余公積時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是(　)。

　　A.借記“本年利潤”，貸記“盈余公積”

　　B.借記“利潤分配”，貸記“盈余公積”

　　C.借記“盈余公積”，貸記“本年利潤”

　　D.借記“盈余公積”，貸記“利潤分配”

　　【答案】B