2015年經(jīng)濟師考試《中級財稅》第四章精編講義

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　　中級財稅 第四章商品勞務(wù)稅制度 精編講義

　　本章考情分析：

　　本章知識概括

　　第一節(jié) 增值稅

　　本節(jié)考情分析：

　　本節(jié)考點串講：

　　增值稅一般規(guī)定學(xué)習(xí)框架圖：

　　考點一：概念

　　增值稅是指以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象的一種稅。

　　考點二： 增值稅納稅人

　　考點三：征稅范圍

　　(一)視同銷售貨物的規(guī)定

　　(二)混合銷售行為征稅規(guī)定

　　(1)概念：同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，二者存在密不可分的關(guān)系。

　　(2)規(guī)定

　?、賹τ趶氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅;

　　對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。

　　(3)特殊規(guī)定：

　　增值稅條例實施細則的第六條規(guī)定： 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：

　　1、銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;

　　2、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　(三)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的征稅規(guī)定。

　　納稅人的銷售行為如果既涉及銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及非增值稅勞務(wù)，為兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。但銷售貨物或提供勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，也就是不發(fā)生在同一銷售行為中。

　　納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額。

　　未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

　　(四)部分貨物的征稅規(guī)定

　　(4)集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，征收營業(yè)稅;郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。

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　　考點四： 增值稅稅率

　　(一)稅率

　　納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

　　(二)征收率

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定：小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

　　Ø 簡易辦法應(yīng)納稅額的計算

　　小規(guī)模納稅人采用簡易辦法來計算增值稅的應(yīng)納稅額

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征稅率

　　4種情況：按簡易辦法征收增值稅不得抵扣進項稅額。

　　考點五：一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　一般納稅人的應(yīng)納稅額=當期銷項稅-當期進項稅

　　考點六：增值稅的減稅、免稅

　　(一) 起征點

　　1、增值稅起征點的適用范圍僅限于“個人”(不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶)。

　　2、納稅人的銷售額未達到起征點的，免征增值稅;達到起征點的，“全額”計算繳納增值稅。

　　3、增值稅起征點的幅度規(guī)定：

　　(1)銷售貨物的月銷售額2000～5000元;

　　(2)提供應(yīng)稅勞務(wù)的月銷售額1500～3000元;

　　(3)按次納稅的每日(次)銷售額150～200元;

　　具體起征點由各省級國稅部門根據(jù)實際情況在幅度內(nèi)確定。

　　(二)增值稅暫行條例規(guī)定的免征項目

　　1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅

　　2、避孕藥品和用具

　　3、古舊圖書，指向社會收購的古舊圖書。

　　4、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備。

　　5、外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備。

　　6、由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品。

　　7、個人(不包括個體經(jīng)營者)銷售的自己使用過的物品。

　　納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當單獨核算免稅、減稅項目的銷售額，未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。

　　考點七：營業(yè)稅改征增值稅試點改革

　　(一)試點范圍、稅目及稅率、征收率

　　(二)改革試點的范圍和時間

　　2014年1月1日全國范圍內(nèi)實施

　　(三)納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(以下稱應(yīng)稅服務(wù))的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當按照試點實施辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

　　單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。

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　　第二節(jié) 消費稅制

　　本節(jié)近考情分析：

　　本節(jié)考點串講：

　　消費稅與增值稅的差異：

　　本節(jié)學(xué)習(xí)框架圖：

　　考點一：消費稅的概念

　　消費稅是指對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。

　　考點二：消費稅的納稅義務(wù)人

　　消費稅納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。

　　考點三：消費稅計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

　　消費稅的應(yīng)納稅額的計算有三種方法：從價定率計征法、從量定額計征法以及從價定率和從量定額復(fù)合計征法。

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　　第三節(jié) 營業(yè)稅制度

　　本節(jié)近考情分析：

　　本節(jié)考點串講：

　　考點一：營業(yè)稅的概念

　　營業(yè)稅是指對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　考點二：營業(yè)稅納稅人

　　營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。

　　企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人

　　單位和個體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務(wù)時，不是納稅人

　　考點三：營業(yè)稅的征稅范圍

　　(一)、“境內(nèi)”的含義

　　(1)“提供或者接受”應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)。

　　(2)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的“接受”單位或者個人在境內(nèi)。

　　(3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)。

　　(4)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

　　(二)“應(yīng)稅行為”的含義

　　(1)營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)。

　　(2)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)

　　考點四： 營業(yè)稅稅率

　　納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額，未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

　　考點五：營業(yè)稅的計稅依據(jù)和稅額計算

　　應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率

　　注：

　　外匯折算成人民幣的算法，一般是以收到外匯收入的當天或當月1日國家公布的外匯牌價折算成人民幣;對于金融機構(gòu)，則按收到外匯收入的當天或當季季末國家公布的外匯牌價折算成人民幣。保險業(yè)按收到外匯收入的當天或當月月末國家公布的外匯牌價折算成人民幣。

　　u 將自建的房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按“建筑業(yè)”繳納營業(yè)稅，其對外銷售行為再按“銷售不動產(chǎn)”繳納營業(yè)稅。

　　①按“建筑業(yè)”應(yīng)納稅額=組成計稅價格×營業(yè)稅稅率

　　=成本×(1+成本利潤率)÷(1-3%)×3%

　?、诎础颁N售不動產(chǎn)”應(yīng)納稅額=售價×5%

　　【案例】甲公司自建3棟規(guī)格相同的住宅樓，建筑總成本為1500萬元，其中，一棟作為職工宿舍樓自用，一棟出租給乙公司，另外一棟出售給丙公司，取得銷售收入1000萬元。假定建筑業(yè)的成本利潤率為10%：

　　自建銷售應(yīng)當交兩道營業(yè)稅，其自建行為按“建筑業(yè)”計算繳納營業(yè)稅，即按“建筑業(yè)”繳納的營業(yè)稅稅額=1500÷3×(1+10%)÷(1-3%)×3%=17.01(萬元)，其銷售行為應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”繳納營業(yè)稅，即按“銷售不動產(chǎn)”繳納的營業(yè)稅稅額=1000×5%=50(萬元)，甲公司自建銷售行為共計應(yīng)納營業(yè)稅稅額=17.01+50=67.01(萬元)。

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　　第四節(jié) 關(guān)稅制

　　關(guān)稅學(xué)習(xí)框架圖：

　　考點一：關(guān)稅的概念

　　關(guān)稅是由海關(guān)對進出國境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。

　　考點二：關(guān)稅的納稅義務(wù)人

　　經(jīng)營進出口貨物的收發(fā)貨人，進出境物品的所有人。

　　凡是國家允許，屬于《進出口稅則》規(guī)定應(yīng)稅的貨物、物品，均屬于關(guān)稅的征稅范圍。

　　貨物：貿(mào)易性商品;物品：非貿(mào)易性商品。

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　　考點四：關(guān)稅的完稅價格與應(yīng)納稅額的計算

　　(一)進口貨物的完稅價格

　　1、一般貨物的完稅價格

　　2、特殊進口貨物完稅價格

　　3、進口貨物完稅價格中的運費及其相關(guān)費用、保險費的計算

　　4、 進口貨物海關(guān)估價方法

　　(二)出口貨物的完稅價格

　　1、以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格

　　出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當扣除。

　　2、出口貨物海關(guān)估價方法

　　(三)應(yīng)納稅額的計算

　　考點六：關(guān)稅的稅收優(yōu)惠

　　(一)法定減免

　　1、下列進出口貨物，免征關(guān)稅：

　　(1)關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅。

　　(2)無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅。

　　(3)外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關(guān)稅。

　　(4)海關(guān)放行前損失的貨物

　　(5) 進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品

　　(二)特定減免

　?、倏平逃闷?/P>

　　②殘疾人專用品

　?、奂庸べQ(mào)易產(chǎn)品

　　④邊境貿(mào)易進出口物資

　?、荼６悈^(qū)進出口貨物

　　⑥出口加工區(qū)進口貨物

　?、邍夜膭畎l(fā)展的國內(nèi)投資項目

　　⑧外商投資項目進口設(shè)備。

　　(三)臨時減免

　　臨時減免是指在以上兩項減免稅以外，由國務(wù)院對某個納稅人、某類商品、某個項目或某批貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達的減免稅。

　　考點七：關(guān)稅的征稅管理

　　(一)關(guān)稅的繳納

　　(二)關(guān)稅的強制執(zhí)行

　　(三)關(guān)稅補征和追征

　　(四)關(guān)稅的退還

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