2013年經(jīng)濟(jì)師考試初級經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)輔導(dǎo):第十二章(2)
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二、稅制要素與稅收分類
(一)稅制要素
考試內(nèi)容:稅制要素的具體內(nèi)容。
稅制要素即稅收制度基本構(gòu)成要素。主要有:納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。
1.納稅人
納稅人:指稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人??梢允亲匀蝗?,也可以是法人。
負(fù)稅人:指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。負(fù)稅人和納稅人在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如流轉(zhuǎn)稅稅種)的情況下是分離的,在不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如所得稅稅種)的情況下,是合一的。
【例題?單選題】最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人稱為( )。
A.課稅對象
B.納稅人
C.征收主體
D.負(fù)稅人
『正確答案』D
2.課稅對象
課稅對象也稱為征稅對象,是指稅法規(guī)定的課稅的目的物,是課稅的依據(jù)或根據(jù)。它是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。
我國將課稅對象分為:(1)流轉(zhuǎn)額;(2)所得額;(3)財產(chǎn)額;(4)其他。
依據(jù)課稅對象的不同,可以將我國的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類和其他稅類。
【例題1?單選題】課稅對象又稱征稅對象,即( )征稅。
A.對什么人
B.對什么目的物
C.對什么地點
D.在什么時間
『正確答案』B
【例題2?單選題】( )是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。
A.稅率
B.納稅人
C.課稅對象
D.納稅環(huán)節(jié)
『正確答案』C
【例題3?單選題】將我國的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類和其他稅類是按( )分的。
A.稅率
B.納稅人
C.課稅對象
D.納稅環(huán)節(jié)
『正確答案』C
3.稅率(掌握)
稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對象所應(yīng)納稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn),它是計算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。
稅率的分類:
(1)按稅率的表現(xiàn)形式,分為用絕對量表示的稅率和用百分比表示的稅率。
用絕對量表示的稅率,也稱定額稅率或固定稅率。――從量稅
用百分比規(guī)定的稅率――從價稅
按照稅率與課稅對象的變動關(guān)系,可以分為比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。
?、俦壤惵剩簩ν徽n稅對象按一個百分比的稅率課稅。比例稅率一般適用于對商品勞務(wù)的課稅。其特點是計算簡便,征收效率高,但它有悖于量能納稅原則。比例稅率是我國運用最廣泛的一種稅率形式。
②累進(jìn)稅率:按照課稅對象數(shù)額大小,分為若干個級次,并規(guī)定相應(yīng)的由低到高
的稅率。累進(jìn)稅率一般適用于對所得和財產(chǎn)的課稅。累進(jìn)稅率的優(yōu)點是稅負(fù)公平,具有自動調(diào)節(jié)功能,缺點是計算較復(fù)雜。
累進(jìn)稅率又可以分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率。
全額累進(jìn)稅率:全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的最高等級的稅率課稅。
超額累進(jìn)稅率:一定數(shù)量的課稅對象可同時適用幾個等級部分的稅率。
世界各國多采用超額累進(jìn)稅率。
③累退稅率:是指當(dāng)課稅對象數(shù)額增加時,稅率反而逐級遞減的稅率。實踐中并無真正的累退稅率。
【例題1?多選題】(2008年)按稅率與課稅對象的變動關(guān)系分類,稅率分為( )。
A.比例稅率
B.平均稅率
C.累退稅率
D.累進(jìn)稅率
E.邊際稅率
『正確答案』ACD
【例題2?單選題】(2008年)下列稅率中,能夠與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)、具有自動調(diào)節(jié)功能、可以體現(xiàn)稅負(fù)公平的是( )。
A.固定稅率
B.累進(jìn)稅率
C.比例稅率
D.平均稅率
『正確答案』B
【例題3?單選題】課稅對象數(shù)額越大,稅率越高是指( )。
A.比例稅率
B.定額稅率
C.累進(jìn)稅率
D.累退稅率
『正確答案』C
(2)邊際稅率和平均稅率
邊際稅率,是指在超額累進(jìn)稅率情況下對計稅基數(shù)各級次的增加部分所適用的稅率,或最后一個單位的稅基所適應(yīng)的稅率。
平均稅率,是全部稅額與收入之間的比率,亦稱平均負(fù)擔(dān)率。
在比例稅率制下,邊際稅率與平均稅率是相同的;在超額累進(jìn)稅率下,平均稅率隨邊際稅率的提高而上升,但平均稅率低于邊際稅率。
通過比較邊際稅率與平均稅率的差額,可分析稅率設(shè)計是否合理、稅制結(jié)構(gòu)是否科學(xué)。
(3)名義稅率和實際稅率
名義稅率,是稅法所規(guī)定的稅率。實際稅率,是稅收的實際負(fù)擔(dān)率。在存在大量的稅前扣除情況下,名義稅率高于實際稅率。在通貨膨脹情況下,名義稅率雖然沒有提高,但實際稅率卻提高了。
【例題?單選題】稅法規(guī)定的稅率是( )。
A.平均稅率
B.邊際稅率
C.實際稅率
D.名義稅率
『正確答案』D
(4)零稅率和負(fù)稅率
零稅率,是以零表示的稅率,它是免稅的一種形式。零稅率表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù),但不需要繳納稅款。
零稅率適用于兩種情況:①所得稅中的免稅部分;②流轉(zhuǎn)稅中出口商品。
負(fù)稅率,是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補(bǔ)貼的比例(負(fù)所得稅)。
【例題1?單選題】下列各項中,表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù),但不需要繳納稅款的稅率是( )。
A.名義稅率
B.實際稅率
C.零稅率
D.邊際稅率
『正確答案』C
【例題2?多選題】下列( )中存在零稅率的情況。
A.增值稅
B.所得稅
C.房產(chǎn)稅
D.土地使用稅
E.車船稅
『正確答案』AB
4.納稅環(huán)節(jié)
指應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。
5.納稅期限
納稅期限是稅收強(qiáng)制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。
【例題?單選題】能夠在時間上體現(xiàn)稅收強(qiáng)制性、固定性特征的稅制要素是( )。
A.稅率
B.納稅環(huán)節(jié)
C.征稅對象
D.納稅期限
『正確答案』D
6.加成和減免
(1)附加和加成:屬于加重納稅人負(fù)擔(dān)的一種措施。
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