2013年國家機(jī)關(guān)會計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》考點(diǎn)：消費(fèi)稅
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消費(fèi)稅
(一)消費(fèi)稅納稅人
在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅人。包括：
1.生產(chǎn)銷售(包括自用)的應(yīng)稅消費(fèi)品，以生產(chǎn)銷售單位和個(gè)人為納稅人，由生產(chǎn)者直接繳納。
2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以委托的單位和個(gè)人為納稅人，由受托方代扣代繳消費(fèi)稅款。
3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以進(jìn)口的單位和個(gè)人為納稅人，由海關(guān)代為征收。
(三)消費(fèi)稅稅目與稅率
1.稅目。我國消費(fèi)稅稅目共有14個(gè)。即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。
2.稅率。消費(fèi)稅采用比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率三種形式。其中，黃酒、啤酒、成品油適用定額稅率。卷煙、糧食白酒、薯類白酒適用復(fù)合稅率。
(四)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額
消費(fèi)稅計(jì)稅方法主要有：從價(jià)定率征收、從量定額征收、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收三種方式。
1.從價(jià)定率征收方法
計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率
銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。“價(jià)外費(fèi)用”是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤等各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
但收取的符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)不計(jì)入銷售額。(1)承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的;(2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
【注意】含增值稅銷售額的換算。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并計(jì)算的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)將含稅銷售額換算成不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)
2.從量定額征收方法
計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額
3.從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征
現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計(jì)征方法。實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率
4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除
應(yīng)稅消費(fèi)品若是用外購已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款。
(五)消費(fèi)稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時(shí)納稅，進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)于應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。
2.納稅期限：消費(fèi)稅的納稅期分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。
3.納稅地點(diǎn)。
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