山東會(huì)計(jì)從業(yè)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第10章第3節(jié)：債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

　　第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

　　企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中常見的債權(quán)債務(wù)包括：各種應(yīng)收、預(yù)付、應(yīng)付、應(yīng)交款項(xiàng)以及各種借款等。債權(quán)主要包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等;債務(wù)主要包括：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)等。本節(jié)主要介紹應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、短期借款、長(zhǎng)期借款等債權(quán)債務(wù)發(fā)生和結(jié)算的賬務(wù)處理。

　　一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

　　企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等;預(yù)付款項(xiàng)指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。

　　(一)應(yīng)收賬款

　　“應(yīng)收賬款”科目用于核算應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算?！皯?yīng)收賬款”科目借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款;如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)。

　　【例l0一8】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售一批商品，開具的增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款為200000元，增值稅額34000元，已辦理托收手續(xù)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款――乙公司 234000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34000

　　甲公司實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)

　　借：銀行存款 234000

　　貸：應(yīng)收賬款――乙公司 234000

　　(二)應(yīng)收款項(xiàng)減值

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況?！皦馁~準(zhǔn)備”科目的貸方登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。

　　壞賬準(zhǔn)備可按下列公式進(jìn)行計(jì)算：

　　當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)期末余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率一(或+)“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方(借方)余額

　　【例l0―9】20×8年l2月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收乙公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為l00000元，甲公司根據(jù)乙公司的資信情況確定按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定20×8年l2月31日“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為0，則甲公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為l0000元(100000×10%一0)。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 l0000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 l0000

　　假設(shè)20×9年6月，甲公司對(duì)乙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失7000元。甲公司確認(rèn)壞賬損失時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：壞賬準(zhǔn)備 7000

　　【例l0―l0】沿用【例10―9】，甲公司20×9年末應(yīng)收乙公司的賬款金額為120000元，經(jīng)減值測(cè)試，甲公司決定仍按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。則甲公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為9000元[120000×10%一(10000―7000)]。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 9000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 9000

　　(三)預(yù)付賬款

　　“預(yù)付賬款”科目用于核算預(yù)付賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，直接通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算。企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)收到所購(gòu)物資，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目;當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目;當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，對(duì)收回的多余款項(xiàng)應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。

　　【例l0一11】甲公司向乙公司采購(gòu)材料5000噸，單價(jià)l0元，所需支付的款項(xiàng)總額50000元。20×9年9月12日，甲公司按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%。9月30日，收到乙公司發(fā)來(lái)的5000噸材料，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款為50000元，增值稅額為8500元。甲公司以銀行存款補(bǔ)付其余款項(xiàng)。假定不考慮其他稅費(fèi)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)預(yù)付50%貨款

　　借：預(yù)付賬款――乙公司25000

　　貸：銀行存款 25000

　　(2)收到材料

　　借：原材料――××材料 50000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8500

　　貸：預(yù)付賬款――乙公司 58500

　　借：預(yù)付賬款――乙公司 33500

　　貸：銀行存款 33500

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　　二、應(yīng)付賬款

　　“應(yīng)付賬款”科目用于核算應(yīng)付賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目的企業(yè)，預(yù)付的賬款通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算。“應(yīng)付賬款”科目貸方登記企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款或已沖銷的無(wú)法支付的應(yīng)付賬款等，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。

　　【例l0―l2】20×9年5月5日，甲百貨商場(chǎng)從乙公司購(gòu)入一批家電產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫(kù)。取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元。20×9年5月23日，甲百貨商場(chǎng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬償付所欠貨款。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)20×9年5月5日，購(gòu)買產(chǎn)品

　　借：庫(kù)存商品 1000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 170000

　　貸：應(yīng)付賬款――乙公司 1170000

　　(2)20×9年5月23日，償付貨款

　　借：應(yīng)付賬款――乙公司 1170000

　　貸：銀行存款 1170000

　　三、應(yīng)付職工薪酬

　　企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)等，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算。該科目貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額，期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。

　　【例l0一13】20×9年9月，甲公司本月應(yīng)付職工工資總額為500000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資為380000元，車間管理人員的工資為40000元，企業(yè)行政管理人員的工資為50000元，銷售人員工資為30000元。9月30目，甲公司通過(guò)銀行代發(fā)了本月工資。不考慮其他因素，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　(1)計(jì)提工資

　　借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本 380000

　　制造費(fèi)用 40000

　　管理費(fèi)用 50000

　　銷售費(fèi)用 30000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 500000

　　本例中，根據(jù)不同職工提供服務(wù)的受益對(duì)象不同，產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資380000元應(yīng)記入“生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本”科目，車間管理人員工資40000元應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目，行政管理人員工資50000元應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目，銷售人員工資30000元應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目。

　　(2)發(fā)放工資

　　借：應(yīng)付職工薪酬 500000

　　貸：銀行存款 500000

　　四、應(yīng)交稅費(fèi)

　　企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅等應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算。該科目貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

　　應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理參見【例l0一8】、【例l0一12】，以下舉例說(shuō)明應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理。

　　【例l0―14】20×9年8月，甲管理咨詢公司本月的營(yíng)業(yè)收入為3000000元，適用的營(yíng)業(yè)稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。9月7日，甲公司通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬的方式繳納了8月份的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。不考慮其他稅費(fèi)，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　(1)8月31日，計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

　　應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=3000000×5%=150000(元)

　　應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=150000×7%=10500(元)

　　應(yīng)交教育費(fèi)附加=150000×3%=4500(元)

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 l65000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 150000

　　――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 10500

　　――應(yīng)交教育費(fèi)附加 4500

　　(2)9月7日，繳納稅費(fèi)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 150000

　　――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 10500

　　――應(yīng)交教育費(fèi)附加 4500

　　貸：銀行存款 l65000

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　　五、借款

　　(一)短期借款

　　企業(yè)取得短期借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目;按月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目;實(shí)際支付利息時(shí)，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)短期借款到期償還本金時(shí)，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　【例l0―15】甲公司于20×9年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)800000元，期限為6月，年利率為6%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還;利息分月預(yù)提，按季支付。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)1月1日，借入短期借款。

　　借：銀行存款 800000

　　貸：短期借款 800000

　　(2)1月31日，計(jì)提利息

　　本月應(yīng)計(jì)提的利息金額=800000×6%÷l2=4000(元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000

　　貸：應(yīng)付利息 4000

　　2月末計(jì)提利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄同上。

　　(3)3月31日，支付第一季度利息費(fèi)用

　　借：應(yīng)付利息 8000(1-2月已提的利息)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000(3月應(yīng)提的利息)

　　貸：銀行存款 l2000

　　(4)4月30日，計(jì)提利息

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000

　　貸：應(yīng)付利息 4000

　　5月末計(jì)提利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄同上。

　　(5)6月30日，支付第二季度利息費(fèi)用，同時(shí)歸還本金

　　借：應(yīng)付利息 8000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000

　　貸：銀行存款 l2000

　　借：短期借款 800000

　　貸：銀行存款 800000

　　(二)長(zhǎng)期借款

　　企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款――本金”科目;如存在差額，還應(yīng)借記“長(zhǎng)期借款――利息調(diào)整”科目。長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。計(jì)提利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)，應(yīng)按歸還的金額，借記“長(zhǎng)期借款――本金”科目，貸記“銀行存款”科目;按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目。

　　【例l0一16】20×9年1月1日，甲公司為集中購(gòu)買一批材料向銀行借入資金3000000元，借款期限為3年，年利率為8%(到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利)，所借款項(xiàng)已存入銀行。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)20×9年1月l日，借入長(zhǎng)期借款

　　借：銀行存款 3000000

　　貸：長(zhǎng)期借款――本金 3000000

　　(2)20×9年1月31日，甲公司計(jì)提長(zhǎng)期借款利息

　　應(yīng)計(jì)提的利息金額=3000000 ×8%÷l2=20000(元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000

　　貸：應(yīng)付利息 20000

　　本例中，借入的長(zhǎng)期借款用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，產(chǎn)生的利息應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　20×9年2月至2×11年11月，各月計(jì)提利息會(huì)計(jì)分錄同上。

　　(3)2×11年l2月31日，歸還長(zhǎng)期借款和利息

　　借：長(zhǎng)期借款――本金 3000000

　　應(yīng)付利息 700000(已計(jì)提的20000×35個(gè)月)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000(未計(jì)提的1個(gè)月)

　　貸：銀行存款 3 720 000

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