云南會計從業(yè)《財經(jīng)法規(guī)》第7章第5節(jié)：我國主要稅種的基本內(nèi)容

　　第五節(jié) 我國主要稅種的基本內(nèi)容

　　一、增值稅

　　(一)增值稅的概念

　　增值稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應稅貨物、提供應稅勞務及進口貨物的單位和個人，就其增值額征收的一種稅。

　　1994年我國對增值稅進行了一次重大改進，實行了國際上通行的購入扣稅法。2008年11月5日，國務院修訂《增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。

　　(二)增值稅的征稅范圍

　　增值稅的征稅范圍包括銷售貨物、進口貨物以及加工、修理修配勞務。

　　凡在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應稅貨物、提供應稅勞務及進口貨物的，都屬于增值稅的征稅范圍，應按規(guī)定繳納增值稅。

　　① 銷售貨物。銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　?、谶M口貨物。凡進入我國的國境或關境的貨物，在報關進口環(huán)節(jié)，除了依法繳納關稅以外，還必須繳納增值稅。

　　③應稅勞務。納入增值稅征稅范圍的勞務是加工、修理修配勞務。提供加工、修理修配勞務，是指有償提供加工、修理修配勞務。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務;修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。

　　(三)增值稅的納稅人

　　凡是在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅義務人，簡稱納稅人，包括各類企業(yè)、社會團體、行政事業(yè)單位和個人。

　　為加強增值稅的征收管理，可將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　一般納稅人按照購入扣稅法計算增值稅，準予抵扣進項稅額;

　　小規(guī)模納稅人按征收率計算增值稅，不得抵扣進項稅額。

　　1、增值稅小規(guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人的認定(不得抵扣進項稅額)

　　(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下(含50萬元)的。

　　(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下(含80萬元)的。

　　2、增值稅一般納稅人

　　年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，稅務機關可以認定為一般納稅人。

　　其中，會計核算健全是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定這只賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

　　除國家稅務總局，另有規(guī)定外，納稅人已經(jīng)認定為一般納稅人后，不得專為小規(guī)模納稅人。

　　(四)增值稅的稅率

　　1、一般納稅人的稅率

　　(1)基本稅率：17%

　　(2)低稅率：為13%

　　糧食、食用植物油;

　　自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品;

　　圖書、報紙、雜志;

　　飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(不包括農(nóng)機零部件)、農(nóng)膜;

　　國務院規(guī)定的其他貨物。

　　(3)納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國務院另有規(guī)定的除外。

　　(4)納稅人提供加工、修理修配勞務(以下稱應稅勞務)，稅率為17%。

　　2、小規(guī)模納稅人增值稅的征收率

　　按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率調整為3%。

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　　(五)增值稅應納稅額的計算

　　1、一般納稅人應納稅額的計算

　　我國增值稅實行扣稅法。

　　當期應納增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　當期應納增值稅=當期銷售額×稅率-當期進項稅額

　　銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅稅額，為進項稅額。

　　2、進口的應稅貨物

　　按照組成計稅價格和規(guī)定的增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，應納稅額計算公式為：

　　應納稅額=組成計稅價格×稅率

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

　　3、小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的征收率，實行簡易辦法計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。其應納稅額計算公式為：

　　應納稅額=銷售額×征收率

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，要分離出不含稅銷售額，其計算公式為：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　(六)增值稅的納稅期限

　　【例題•分析計算題】某進出口公司(增值稅一般納稅人)2008年10月報關進口數(shù)碼相機60000臺，每臺關稅完稅價格為3000元，進口關稅稅率為60%。已交進口關稅和海關代征的增值稅，并已取得增值稅完稅憑證。當月以不含稅售價每臺5600元全部售出。根據(jù)以上資料，計算該公司當月進口環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)應納增值稅額。

　　[答案]

　　本案例中的增值稅，分為兩個環(huán)節(jié)：一是進口環(huán)節(jié)應納稅;二是在國內(nèi)銷售應納稅。進口環(huán)節(jié)的增值稅，按照進口貨物的規(guī)定計算稅額。國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，按照一般方法計算稅額。進口環(huán)節(jié)的增值稅，先計算組成計稅價格，組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅，再計算應納稅額，應納稅額=組成計稅價格×適用稅率。一般方法即，應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。計算如下：

　　(1)進口環(huán)節(jié)應納稅額的計算

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅=3000×60000+3000×60%×60000+0=288000000(元)

　　應納稅額=組成計算價格×適用稅率=288000000×17%=48960000(元)

　　(2)銷售環(huán)節(jié)應納增值稅稅額的計算

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=56000×60000×17%-48960000=8160000(元)

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　　二、消費稅

　　(一)消費稅的概念

　　消費稅是指對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其消費品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結合征收的一種流轉稅。2008年11月lO日

　　國務院公布了修訂的《消費稅暫行條例》，2008年12月15日財政部和國家稅務總局頒布了《消費稅暫行條例實施細則》。

　　(二)消費稅的納稅人和征稅范圍

　　1.消費稅的納稅人。是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。具體包括：生產(chǎn)應稅消費品的單位和個人;進口應稅消費品的單位和個人;委托加工應稅消費品的單位和個人。

　　2.消費稅的征稅范圍?，F(xiàn)行消費稅的征收范圍主要包括：煙、酒(及酒精)、鞭炮、焰火、化妝品、成品油、貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目。

　　(三)消費稅稅目、稅率

　　按照《消費稅暫行條例》的規(guī)定，列入消費稅征稅范圍的稅目有煙、酒及酒精、鞭炮和焰火、化妝品等14個。

　　消費稅稅率有兩種形式：一種的是比例稅率;另一種是定額稅率(消費稅稅目稅率見表7―3)。根據(jù)不同的應稅消費品分別實行從價定率、從量定額和從量定額與從價定率相結合的計稅方法。

　　(四)消費稅應納稅額的計算

　　1.實行從價定率征收的計算方法：

　　應納稅額=應稅消費品銷售額或組成計稅價格×消費稅稅率

　　2.實行從量定額征收的計算方法：

　　應納稅額=應稅消費品銷售數(shù)量×消費稅單位稅額

　　3.實行復合計稅的計算方法：

　　應納稅額=應稅消費品銷售數(shù)量×消費稅單位稅額+應稅消費品銷售額或組成計稅價格×消費稅稅率

　　(五)消費稅的納稅期限

　　1消費稅的納稅期限

　　消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、lO日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。

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　　三、營業(yè)稅

　　(一)營業(yè)稅的概念

　　營業(yè)稅是指對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)(業(yè)務)收入額征收的一種稅。2008年11月5日，國務院修訂《中華人民共各國營業(yè)稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。

　　(二)營業(yè)稅的征稅范圍

　　營業(yè)稅的征稅范圍包括提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)?，F(xiàn)行營業(yè)稅設置了九個稅目，分別為：

　　1.交通運輸業(yè)。交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運五大類。

　　2.建筑業(yè)。建筑業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。

　　3.金融保險業(yè)。金融保險業(yè)包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經(jīng)紀業(yè)、其他金融業(yè)務和保險業(yè)務。

　　4.郵電通信業(yè)。郵電通信業(yè)包括郵政、電信。

　　5.文化體育業(yè)。文化體育業(yè)包括文化業(yè)和體育業(yè)。

　　6.娛樂業(yè)。娛樂業(yè)包括經(jīng)營歌舞廳、卡拉OK廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等。

　　7.服務業(yè)。服務業(yè)包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務業(yè)。

　　8.轉讓無形資產(chǎn)。轉讓無形資產(chǎn)包括轉讓土地使用權、商標權、專利權、非專利技術、著作權和商譽。

　　9.銷售不動產(chǎn)。銷售不動產(chǎn)包括銷售建筑物或構筑物和銷售其他土地附著物。

　　(三)營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務人

　　在中國境內(nèi)提供應稅勞務，轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。為了加強稅收的源泉控制，簡化征收手續(xù)，減少稅款流失，《營業(yè)稅暫行條例》還對營業(yè)稅的扣繳義務人作出了具體規(guī)定。

　　(四)營業(yè)稅稅率

　　營業(yè)稅稅率按行業(yè)實行有差別的比例稅率，具體分為三個檔次：

　　1.交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)適用3%的稅率。

　　2.服務業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和金融保險業(yè)適用5%的稅率。

　　3.娛樂業(yè)適用20%的稅率。

　　(五)營業(yè)稅應納稅額的計算

　　納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算其應納稅額。計算公式為：

　　營業(yè)稅應納稅額=營業(yè)額×稅率

　　(六)營業(yè)稅的納稅期限

　　營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15口內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。

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　　四、企業(yè)所得稅

　　(一)企業(yè)所得稅的概念

　　企業(yè)所得稅是指國家對企業(yè)和組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

　　2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了《企業(yè)所得稅法》，《