2013年會(huì)計(jì)從業(yè)考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》復(fù)習(xí)指導(dǎo)：稅收概述

更新時(shí)間：2013-05-02 09:55:53 來源：|0

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摘要稅收包括：稅收的分類、稅法的分類、稅法的構(gòu)成要素。

　　稅收概述

　　一、稅收的分類

　　稅收的分類，依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，通常有以下幾種主要分類方法：

　　1.按征稅對象，可以分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類。

　　2.按照征收管理的分工體系，可以分為工商稅類、關(guān)稅類。

　　3.按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限，可以分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。

　　4.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，可以分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。

　　二、稅法的分類

　　1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

　　2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。

　　3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

　　三、稅法的構(gòu)成要素

　　稅法的構(gòu)成要素，是指各種單行稅法應(yīng)當(dāng)具備的基本因素的總稱。納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素。

　　1.征稅人。包括各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)。

　　2.納稅義務(wù)人。納稅義務(wù)人也稱納稅人，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅義務(wù)人可以是自然人，也可以是法人或其他社會(huì)組織。

　　3.征稅對象。征稅對象又稱課稅對象，是指對什么征稅，是稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指的對象。征稅對象包括物或行為，它是區(qū)別不同類型稅種的主要標(biāo)志。不同的征稅對象構(gòu)成不同的稅種。

　　4.稅目。稅目是指稅法中規(guī)定的征稅對象的具體項(xiàng)目，是征稅的具體根據(jù)，它規(guī)定了征稅對象的具體范圍。凡列入稅目的即為應(yīng)稅項(xiàng)目，未列入稅目的，則不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目。

　　5.稅率。稅率是指應(yīng)納稅額與征稅對象的比例或征收額度，它是計(jì)算稅額的尺度。稅率是稅法的核心要素，稅率的高低，直接關(guān)系到國家收入的多少和納稅義務(wù)人的負(fù)擔(dān)輕重。我國現(xiàn)行的稅率主要有：

　　(1)比例稅率是指對同一征稅對象，不論其數(shù)量多少、數(shù)額大小，均按同一個(gè)比例征收的稅率。我國的增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。如企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　(2)定額稅率是指對單位征稅對象規(guī)定固定的稅額，而不采用百分比的形式。它適用于從量計(jì)征的稅種。目前采用定額稅率的有資源稅、車船稅等。

　　(3)累進(jìn)稅率是按征稅對象數(shù)額的大小，劃分為幾個(gè)等級，各定一個(gè)稅率遞增征稅，數(shù)額越大稅率越高，一般適用于對所得額的征稅。累進(jìn)稅率又分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率(如個(gè)人所得稅)、超率累進(jìn)稅率(如土地增值稅)三種。

　　6.計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)也稱計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。計(jì)稅依據(jù)與征稅對象雖然同樣反映征稅客體，但兩者解決的問題不同。征稅對象規(guī)定對什么征稅，計(jì)稅依據(jù)則在確定征稅對象之后解決如何計(jì)量的問題。計(jì)稅依據(jù)可以分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征三種類型。

　　7.納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。分為兩類，即一次課征制和多次課征制。

　　8.納稅期限。納稅期限指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)依法繳納稅款的期限。納稅期限可以分為兩種：一是按期納稅。如增值稅的納稅期限根據(jù)納稅人的生產(chǎn)和經(jīng)營情況與稅額的大小分別核定為1天、3天、5天、10天、15天、1個(gè)月、一個(gè)季度為一期，逐期計(jì)算繳納。二是按次納稅

　　9.納稅地點(diǎn)。

　　10.減免稅。減免稅是指國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。制定這種特殊規(guī)定，一方面是為了鼓勵(lì)和支持某些行業(yè)或項(xiàng)目的發(fā)展;另一方面是為了照顧某些納稅人的特殊困難。主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：

　　(1)減稅和免稅。減稅是指從應(yīng)征稅額中減征部分稅款;免稅是指對按規(guī)定應(yīng)征收的稅款全部免除。

　　(2)起征點(diǎn)。起征點(diǎn)是指對征稅對象達(dá)到一定數(shù)額才開始征稅的界限征稅對象的數(shù)額沒有達(dá)到規(guī)定數(shù)額的不征稅，征稅對象的數(shù)額達(dá)到規(guī)定數(shù)額的，就其全部數(shù)額征稅。如《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額200元至800元，按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)營業(yè)額50元。

　　(3)免征額。免征額是指對征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。即將納稅對象中的一部分給予減免，只就減除后的剩余部分計(jì)征稅款。如《個(gè)人所得稅法》規(guī)定了免征額制度，對工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　11.法律責(zé)任。

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