2013年會(huì)計(jì)從業(yè)考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》復(fù)習(xí)指導(dǎo):稅收概述
稅收概述
一、稅收的分類
稅收的分類,依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn),通常有以下幾種主要分類方法:
1.按征稅對象,可以分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類。
2.按照征收管理的分工體系,可以分為工商稅類、關(guān)稅類。
3.按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限,可以分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。
4.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn),可以分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。
二、稅法的分類
1.按照稅法的功能作用的不同,將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。
2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同,可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。
3.按照稅法法律級次劃分,分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。
三、稅法的構(gòu)成要素
稅法的構(gòu)成要素,是指各種單行稅法應(yīng)當(dāng)具備的基本因素的總稱。納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素。
1.征稅人。包括各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)。
2.納稅義務(wù)人。納稅義務(wù)人也稱納稅人,是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅義務(wù)人可以是自然人,也可以是法人或其他社會(huì)組織。
3.征稅對象。征稅對象又稱課稅對象,是指對什么征稅,是稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指的對象。征稅對象包括物或行為,它是區(qū)別不同類型稅種的主要標(biāo)志。不同的征稅對象構(gòu)成不同的稅種。
4.稅目。稅目是指稅法中規(guī)定的征稅對象的具體項(xiàng)目,是征稅的具體根據(jù),它規(guī)定了征稅對象的具體范圍。凡列入稅目的即為應(yīng)稅項(xiàng)目,未列入稅目的,則不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目。
5.稅率。稅率是指應(yīng)納稅額與征稅對象的比例或征收額度,它是計(jì)算稅額的尺度。稅率是稅法的核心要素,稅率的高低,直接關(guān)系到國家收入的多少和納稅義務(wù)人的負(fù)擔(dān)輕重。我國現(xiàn)行的稅率主要有:
(1)比例稅率是指對同一征稅對象,不論其數(shù)量多少、數(shù)額大小,均按同一個(gè)比例征收的稅率。我國的增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。如企業(yè)所得稅稅率為25%。
(2)定額稅率是指對單位征稅對象規(guī)定固定的稅額,而不采用百分比的形式。它適用于從量計(jì)征的稅種。目前采用定額稅率的有資源稅、車船稅等。
(3)累進(jìn)稅率是按征稅對象數(shù)額的大小,劃分為幾個(gè)等級,各定一個(gè)稅率遞增征稅,數(shù)額越大稅率越高,一般適用于對所得額的征稅。累進(jìn)稅率又分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率(如個(gè)人所得稅)、超率累進(jìn)稅率(如土地增值稅)三種。
6.計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)也稱計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn),是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn),即根據(jù)什么來計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。計(jì)稅依據(jù)與征稅對象雖然同樣反映征稅客體,但兩者解決的問題不同。征稅對象規(guī)定對什么征稅,計(jì)稅依據(jù)則在確定征稅對象之后解決如何計(jì)量的問題。計(jì)稅依據(jù)可以分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征三種類型。
7.納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。分為兩類,即一次課征制和多次課征制。
8.納稅期限。納稅期限指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后,應(yīng)依法繳納稅款的期限。納稅期限可以分為兩種:一是按期納稅。如增值稅的納稅期限根據(jù)納稅人的生產(chǎn)和經(jīng)營情況與稅額的大小分別核定為1天、3天、5天、10天、15天、1個(gè)月、一個(gè)季度為一期,逐期計(jì)算繳納。二是按次納稅
9.納稅地點(diǎn)。
10.減免稅。減免稅是指國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。制定這種特殊規(guī)定,一方面是為了鼓勵(lì)和支持某些行業(yè)或項(xiàng)目的發(fā)展;另一方面是為了照顧某些納稅人的特殊困難。主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容:
(1)減稅和免稅。減稅是指從應(yīng)征稅額中減征部分稅款;免稅是指對按規(guī)定應(yīng)征收的稅款全部免除。
(2)起征點(diǎn)。起征點(diǎn)是指對征稅對象達(dá)到一定數(shù)額才開始征稅的界限征稅對象的數(shù)額沒有達(dá)到規(guī)定數(shù)額的不征稅,征稅對象的數(shù)額達(dá)到規(guī)定數(shù)額的,就其全部數(shù)額征稅。如《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額200元至800元,按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)營業(yè)額50元。
(3)免征額。免征額是指對征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。即將納稅對象中的一部分給予減免,只就減除后的剩余部分計(jì)征稅款。如《個(gè)人所得稅法》規(guī)定了免征額制度,對工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額為應(yīng)納稅所得額。
11.法律責(zé)任。
全國會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試取消免試7月1日開始
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