會計證考試《財經(jīng)法規(guī)》考點：會計核算

相關(guān)內(nèi)容：會計證考試《財經(jīng)法規(guī)》練習(xí)題：會計核算

　　一　總體要求

　　《會計法》第九條規(guī)定： 各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。(不作假賬)

　　任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。

　　(一)會計核算依據(jù)

　　1. 會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)。

　　2. 以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或資料進行會計核算，是一種嚴重的違法行為

　　(二)對會計資料的基本要求

　　會計資料是在會計核算過程中形成的，記錄和反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的資料。包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料。(注意多選題)

　　會計資料的內(nèi)容要求和要求必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，保證會計資料的真實性和完整性，不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。

　　注意判斷題：

　　²偽造會計資料包括偽造會計憑證和會計賬簿，是以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為前提來編制會計憑證和會計賬簿，旨在以假充真。(無中生有)

　　變造會計資料包括變造會計憑證和會計賬簿，是用涂改、挖補等手段來改變會計憑證和會計賬簿的真實內(nèi)容，以歪曲事實真相。

　　補充知識點：

　　會計核算的內(nèi)容：即經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項

　　兩部分內(nèi)容

　　1、經(jīng)濟業(yè)務(wù)：與外部交換行為;如：產(chǎn)品銷售。

　　2、經(jīng)濟事項：內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟影響的事件。如：計提折舊。

　　具體包括的內(nèi)容：(注意多選題，七方面內(nèi)容，重點)

　　(1)款項和有價證券的收付――結(jié)合《會計基礎(chǔ)》進行學(xué)習(xí)

　　款項主要指的是貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

　　注意：企業(yè)存放于各部門的備用金也屬于款項

　　有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、公司債券等。

　　(2)財物的收發(fā)，增減和使用

　　單位擁有或控制的能以貨幣計量的各項資產(chǎn)。流動資產(chǎn)類：原材料、庫存商品。非流動資產(chǎn)類：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

　　(3)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

　　債權(quán)――企業(yè)收取款項的權(quán)利。主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、短期投資、長期投資(如購買的債券等)等;

　　債務(wù)――單位承擔(dān)的償付義務(wù)。包括各種借款、應(yīng)付及預(yù)收款項等。

　　(4)資本、基金的增減――所有者權(quán)益

　　(5)收入、費用、成本的計算

　　收入：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本單位資產(chǎn)(讓渡資產(chǎn)使用權(quán))等 日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。對機關(guān)、事業(yè)單位來講，是指經(jīng)費的撥入。

　　費用：生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務(wù)等 日常活動中所產(chǎn)生的各種耗費。對機關(guān)、事業(yè)單位來講，是指經(jīng)費的支出。與一定期間相聯(lián)系的(按期結(jié)轉(zhuǎn))

　　成本：是指對象化的費用，即以產(chǎn)品為對象計算分配的費用(不按期間只按對象去結(jié)轉(zhuǎn))

　　收入、費用、成本是單位資金運用的直接表現(xiàn)，必須進行會計核算。

　　(6)財務(wù)成果的計算和處理

　　(7)其他事項――在有關(guān)會計制度中未列出的一些新出現(xiàn)的會計事項。

　　二　會計憑證的規(guī)定

　　會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書面證明，是會計核算的重要會計資料。

　　會計憑證按照填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證。

　　記賬憑證――登記賬簿的直接依據(jù)

　　原始憑證――登記賬簿的原始依據(jù)

　　(一)原始憑證

　　原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生時由經(jīng)辦人員直接取得或者填制、用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項已經(jīng)發(fā)生或完成情況、明確有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的一種原始憑據(jù)。它是會計核算的原始依據(jù)。

　　相關(guān)知識點：

　　原始憑證記錄的是經(jīng)濟信息，它是編制記賬憑證的依據(jù)，是會計核算的基礎(chǔ)。

　　原始憑證按其來源不同，可分為外來的原始憑證和自制原始憑證。

　　原始憑證按其填制手續(xù)及內(nèi)容不同，可分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。

　　原始憑證按格式不同，可分為通用憑證和專用憑證。

　　補充知識點

　　1、原始憑證包括的內(nèi)容：

　?、僭紤{證名稱;

　　②填制原始憑證的日期;――經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的日期

　?、劢邮茉紤{證的單位名稱;

　?、芙?jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價、金額等);

　?、萏钪茊挝缓炚?

　　⑥有關(guān)人員簽章;

　?、邞{證附件。(陷阱：科目、記賬符號)

　　2.原始憑證取得的填制要求

　　(1)辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項時必須填制或取得原始憑證;

　　(2)填制或取得的原始憑證必須及時送交會計機構(gòu)，否則就是違法行為。

　　3.原始憑證的保管

　　(1)對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管。

　　(2)原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位負責(zé)人批準，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。(檔案保管人員)

　　(3)從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準后，才能代作原始憑證。

　　如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準后，代作原始憑證。(經(jīng)辦單位理解為本單位)

　　4、錯誤的更正(★★★幾乎每年都考，要求記憶)

　?、俑黜梼?nèi)容均不得涂改;(注意：是不得涂改，非不得更正)

　?、谟涊d內(nèi)容有誤，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，更正工作須由原始憑證出具單位進行，并在更正處加蓋出具單位印章;

　?、劢痤~錯誤不得更正，只能由原出具單位重開;

　?、荛_具單位應(yīng)依法開具準確無誤的原始憑證;對填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。

　　(二)記賬憑證

　　記賬憑證是根據(jù)審核無誤的原始憑證(注意定語)來填制、是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按其性質(zhì)加以歸類、確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。

　　記賬憑證按其反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

　　記賬憑證按其填列方式不同，可分為復(fù)式憑證和單式憑證。

　　補充知識點：

　　1、記賬憑證的內(nèi)容

　　(1)填制憑證的日期;

　　(2)憑證的名稱和編號;

　　(3)經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要;

　　(4)應(yīng)記會計科目、方向及金額;

　　(5)記賬符號;

　　(6)所附原始憑證的張數(shù);

　　(7)填制人員、稽核人員、記賬人員和會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)的簽名或印章。

　　2.編制要求

　　(1)記賬憑證編制必須以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù);

　　(2)作為記賬憑證編制依據(jù)的原始憑證和有關(guān)資料必須經(jīng)過審核無誤，以保證記賬憑證的質(zhì)量。

　　(3)記賬憑證要素齊全，記賬憑證編號連續(xù)。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需填制兩張以上記賬憑證的，應(yīng)采用分數(shù)編號法。“摘要”欄是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的說明，文字應(yīng)簡練、準確，會計分錄對應(yīng)關(guān)系及金額正確。

　　三　會計賬簿的規(guī)定

　　(一)設(shè)置會計賬簿的要求

　　1.設(shè)置會計賬簿，是單位進行會計核算的最基本的要求。

　　任何單位都不得在法定會計賬簿之外私設(shè)會計賬簿。

　　2.各單位要依法設(shè)置的會計賬簿包括：

　　(1)總賬?？傎~使用訂本賬。

　　(2)明細賬。明細賬一般采用活頁式。

　　(3)日記賬。日記賬是一種特殊的序時明細賬，它是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆地進行登記的賬簿。

　　包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。日記賬采用訂本式。

　　(4)其他輔助賬簿。

　　其他輔助賬簿也稱備查賬簿，是為備忘查詢而設(shè)置的。在實際會計實務(wù)中，主要包括各種租借設(shè)備、物資的輔助登記或有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項的備查簿，擔(dān)保、抵押備查簿等。

　　其中：必須采用訂本賬的有：總賬、2本日記賬

　　3.建賬規(guī)定

　　(1)國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織，要按照要求設(shè)置會計賬簿，進行會計核算。不具備建賬條件的，應(yīng)實行代理記賬。

　　(2)各單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算，不得違反規(guī)定私設(shè)會計賬簿進行登記、核算。

　　(二)登記會計賬簿的要求

　　1.根據(jù)經(jīng)過審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。

　　2.按照記賬規(guī)則登記會計賬簿。

　　①登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證的日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi);

　?、诟鞣N賬簿要按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁;

　?、鄯彩切枰Y(jié)出余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)定期結(jié)出余額;

　?、軙嬞~簿記錄發(fā)生錯誤時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的更正方法進行更正。

　　更正方法一般有劃線更正法、補充登記法、紅字沖正法三種;

　　補充知識點：

　　會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照會計制度規(guī)定的辦法更正，并由會計人員和會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)在更正處蓋章，以明確責(zé)任。

　?、菁皶r對賬，各單位的對賬工作每年不得少于一次;

　　⑥定期結(jié)賬。結(jié)賬一般可分為月結(jié)、季結(jié)、年結(jié)等。

　　3.實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　　4.會計賬簿的設(shè)置和登記，應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。

　　5.禁止賬外設(shè)賬。各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得私設(shè)賬外賬。

　　補充知識點：

　　會計賬簿的核對(★★注意單選、多選、簡答)

　　(一)、定義：

　　會計賬簿的核對，就是定期將會計賬簿記錄與實物、款項相互核對(賬實核對)，會計賬簿記錄與會計憑證相互核對(賬證核對)，會計賬簿記錄與財務(wù)會計報告相互核對(賬表核對)，會計賬簿之間相互核對(賬賬核對)，做到互相符合。

　　根據(jù)《會計法》的規(guī)定，賬目核對要做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。對賬工作每年至少進行一次。

　　(二)包括的內(nèi)容

　　1.賬實相符。會計賬簿記錄與實物、款項實有數(shù)核對相符

　　(1)現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)核對相符;――每天

　　(2)銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單核對相符;――每月至少一次

　　(3)各種財物明細賬賬面余額與財物實存數(shù)額核對相符;――每年至少一次

　　(4)各種應(yīng)收、應(yīng)付款明細賬賬面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位或者個人核對相符。――每年一至兩次

　　2.賬證相符。

　　會計賬簿記錄與會計憑證有關(guān)內(nèi)容核對相符。

　　3.賬賬相符。會計賬簿之間對應(yīng)記錄核對相符。

　　(1)總賬各賬戶之間的核對;(試算平衡)

　　(2)總賬與明細賬之間的核對;(平行登記)

　　(3)總賬與日記賬之間的核對;(平行登記)

　　(4)會計部門的財產(chǎn)物資賬與保管部門、使用部門的有關(guān)財產(chǎn)物資明細賬之間的核對。

　　4.賬表相符

　　四　財務(wù)會計報告的規(guī)定

　　財務(wù)會計報告是指單位對外提供的反映單位某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。

　　企業(yè)財務(wù)會計報告包括財務(wù)報表和財務(wù)報表附注。(注意多選題)

　　(一)財務(wù)報表

　　財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及附注。(四表一注)

　　資產(chǎn)負債表主要反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況;

　　利潤表主要反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，即利潤和虧損情況。

　　現(xiàn)金流量表主要反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的情況。

　　所有者權(quán)益變動表反映企業(yè)一定會計期間構(gòu)成所有者權(quán)益的各個組成部分當(dāng)期的增減變動情況。

　　財務(wù)報表按編制的期間不同，可分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。中期財務(wù)報表還包括月報、季報、半年報三種形式。

　　財務(wù)報表按編制的主體不同，可分為個別財務(wù)報表和合并的財務(wù)報表。

　　(二)財務(wù)報表附注。

　　財務(wù)報表附注是對是財務(wù)會計報告的重要組成部分，是對財務(wù)報表的補充說明。

　　補充知識點：

　　(一)財務(wù)會計報告的對外提供(★★★單選、多選、綜合，重點是簽章和責(zé)任主體)

　　1.各單位應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度有關(guān)財務(wù)會計報告提供期限的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)會計報告。

　　2.對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依次編定頁碼、加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：單位名稱、單位統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或季度或月份、報出日期，并由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。(重點)

　　1. 單位負責(zé)人是單位對外提供的財務(wù)會計報告的責(zé)任主體，必須保證對外提供的財務(wù)會計報告的真實、完整。

　　五　會計檔案管理的規(guī)定

　　會計檔案是記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的重要歷史資料和證據(jù)。

　　(一)會計檔案的范圍和種類(注意多選題)

　　1.會計檔案包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他會計資料等會計核算的專業(yè)材料。

　　(1)會計憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會計憑證;

　　(2)會計賬簿類：總賬、明細賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片賬、輔助賬簿，其他會計賬簿;

　　(3)財務(wù)報告類：月度、季度、年度財務(wù)報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明，其他財務(wù)報告;

　　(4)其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、應(yīng)當(dāng)保存的會計核算專業(yè)資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。

　　注意：財務(wù)預(yù)算、計劃、制度等文件材料屬文書檔案，不屬于會計檔案。

　　(二)會計檔案的歸檔和移交(單選題、多選題)

　　會計檔案由單位會計部門負責(zé)整理立卷或裝訂。

　　當(dāng)年形成的會計檔案在會計年度終了后，可暫由本會計部門保管一年，保管一年期滿后，移交單位的會計檔案管理機構(gòu)或指定專人繼續(xù)保管。

　　會計機構(gòu)保管會計檔案的專職人員不得由單位出納人員擔(dān)任。

　　單位會計檔案不得借出，如有特殊需要，經(jīng)本單位負責(zé)人批準后可以提供查閱或者復(fù)制原件，但必須得辦理登記手續(xù)。

　　入檔后的會計檔案原則上不得隨意拆封，個別需要拆封的，應(yīng)當(dāng)會同會計部門和原經(jīng)辦人共同拆封整理，以分清責(zé)任。

　　采用電子計算機進行會計核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會計檔案。

　　(三)會計檔案的保管期限。

　　會計檔案保管期限分為永久和定期兩類，定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年五類，保管期限從會計年度終了后第一天算起。

　　永久保存：年度財務(wù)報告(決算)、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊。

　　保管25年：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

　　保管5年：銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、固定資產(chǎn)卡片賬。

　　保管3年：月報、季報報告。

　　其余15年

　　(四)會計檔案的銷毀。(相當(dāng)重要)

　　保管期滿的會計檔案，應(yīng)由單位檔案管理機構(gòu)提出銷毀意見，會同會計機構(gòu)共同鑒定，報單位負責(zé)人批準后，由單位檔案管理機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派員監(jiān)銷;

　　保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)當(dāng)單獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止;

　　正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。

　　補充知識點：

　　《會計檔案管理辦法》第三條規(guī)定：“各級人民政府財政部門和檔案行政管理部門共同負責(zé)會計檔案工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。

　　六、其他

　　(一)　會計年度的規(guī)定

　　《中華人民共和國會計法》規(guī)定會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。

　　會計期間分為：月度、季度、半年度、年度。

　　我國的會計年度所以采用公歷制。

　　(二)記賬本位幣的規(guī)定(單選或者判斷)

　　《會計法》規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。

　　業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　(三)會計文字記錄的規(guī)定

　　1.會計記錄文字應(yīng)當(dāng)使用中文

　　2.民族自治地方和在我國境內(nèi)的外國組織可以同時使用另外一種文字

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