2013年會(huì)計(jì)資格從業(yè)考試復(fù)習(xí)輔導(dǎo)：固定資產(chǎn)
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考點(diǎn)三、固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備等。
固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬的價(jià)值。取得時(shí)實(shí)際成本包括：買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”等科目來(lái)核算反映固定資產(chǎn)的增加、減少以及處置。
“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)，該賬戶借方登記固定資產(chǎn)增加的原始價(jià)值，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。
“累計(jì)折舊”賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，該賬戶貸方登記企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)銷(xiāo)的已提折舊，期末余額在貸方，表示累計(jì)提取的固定資產(chǎn)折舊額。
“固定資產(chǎn)清理”賬戶，借方登記轉(zhuǎn)入處置固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、處置過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金，貸方登記收回處置固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料、變價(jià)收入和應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)膿p失，本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失;期末貸方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。
(一)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)”和“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，貸記“銀行存款”等科目。
(二)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。
企業(yè)在具體計(jì)提折舊時(shí)，一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。
企業(yè)可選用的折舊方法包括：年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。
年限平均法也稱直線法，是指以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額均衡的分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N方法。采用這種折舊方法，各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響，因而也稱固定費(fèi)用法。年限平均法計(jì)算折舊公式如下：
年折舊額=(原值-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限
年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限×100%
月折舊率=年折舊率÷12
其中：預(yù)計(jì)凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值/原始價(jià)值
年折舊額=原始價(jià)值×年折舊率
月折舊額=年折舊額÷12
(三)固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)的出售、毀損、報(bào)廢、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”賬戶借方登記轉(zhuǎn)入處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、處置過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金;貸方登記收回處置固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料、變價(jià)收入和應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)膿p失。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失，【清理完畢轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”】;期末貸方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益，【清理完畢轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”】。
企業(yè)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶進(jìn)行核算。發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，在未經(jīng)批準(zhǔn)處理前，要先按賬面原價(jià)和累計(jì)折舊及時(shí)予以注銷(xiāo)，其賬面凈值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶;待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，再將凈值轉(zhuǎn)入相關(guān)賬戶，如是由財(cái)產(chǎn)責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償，則轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款”賬戶;如有關(guān)人員和保險(xiǎn)公司賠償后仍然有損失的，其差額作為企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外支出”入賬。
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