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2013經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)政稅收》講義第七章2

更新時(shí)間:2013-03-18 12:47:40 來源:|0 瀏覽0收藏0
摘要 本文詳細(xì)介紹了印花稅 、資源稅等,僅供大家參考學(xué)!

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第五節(jié) 印花稅

  印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。

  一、印花稅的納稅人和征稅范圍

  (一)納稅人(熟悉)

  在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用屬于征稅范圍內(nèi)所列應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證的單位和個(gè)人。

  具體規(guī)定:立合同人(不包括保人、證人和鑒定人)、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人(在國外書立、領(lǐng)受但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證,其納稅人為使用人)。

  (二)征稅范圍(掌握)

  (1)經(jīng)濟(jì)合同

  (2)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

  (3)營業(yè)賬薄;包括資金賬簿和其他營業(yè)賬簿

  (4)權(quán)利許可證照:包括房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、土地使用證等。

  (5)經(jīng)財(cái)政部門確定征稅的其他憑證

  【例題1?單選題】下列權(quán)利許可證照不屬于印花稅征稅范圍的是( ).

  A.房屋產(chǎn)權(quán)證

  B.工商營業(yè)執(zhí)照

  C.商標(biāo)注冊(cè)證

  D.衛(wèi)生許可證

  【答案】D

  【解析】本題考查印花稅的征稅范圍。

  二、印花稅的稅率(掌握)

  稅率形式應(yīng)稅項(xiàng)目稅率

  比例稅率財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)(2008年9月19日起,為單邊征收。出讓方納稅,對(duì)受讓方不再征收)1‰

  加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、記載資金的營業(yè)賬簿0.5‰

  購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同0.3‰

  借款合同0.05‰

  定額稅率其他營業(yè)賬簿;權(quán)利、許可證照每件5元

  三、印花稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握,每年考)

  (一)計(jì)稅依據(jù)

  1.從價(jià)計(jì)征――以憑證所載金額為計(jì)稅依據(jù)

  (1) 各類經(jīng)濟(jì)合同:以合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)。

  (2) 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù):以書據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù)。

  (3) 對(duì)記載資金的營業(yè)賬簿:以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。

  2.從量計(jì)征――以應(yīng)稅憑證“件數(shù)”計(jì)稅依據(jù)

  “權(quán)利、許可證照”和“營業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿,以“件數(shù)”為計(jì)稅依據(jù)

  (二)應(yīng)納稅額的計(jì)算

  1.從價(jià)定率:應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率

  2.從量定額:應(yīng)納稅額=憑證數(shù)量×單位稅額

  四、印花稅的減免(熟悉)

  (1)已繳納印花稅的憑證副本或抄本;

  但副本或抄本作為正本使用的,應(yīng)另行貼花

  (2)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù);

  (3)國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同;

  (4)無息、貼息貸款合同;

  (5)外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同;

  (6)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的房租合同,凡房屋屬于用于生活居住用房的,暫免貼花。

  (7)軍事物資運(yùn)輸、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸,以及新建鐵路臨時(shí)營運(yùn)線運(yùn)輸?shù)鹊奶厥庳涍\(yùn)憑證。

  (11)企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花

  (14)廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房的免稅政策;對(duì)個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同,免征印花稅;

  (16)從2008年11月1日起,對(duì)個(gè)人銷售或購買住房暫免征收印花稅。

  第六節(jié) 資源稅

  一、資源稅的納稅人和征稅范圍

  (一)納稅人(熟悉)

  在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品以及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。

  (二)征稅范圍(掌握):礦產(chǎn)品和鹽

  1.礦產(chǎn)品。包括:原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦。

  2.鹽。固體鹽和液體鹽。

  【例題?單選題】下列資源項(xiàng)目中,不屬于資源稅征收范圍的是( )。

  A.原油

  B.天然氣

  C.液體鹽

  D.成品油

  【答案】D

  【解析】本題考查資源稅征稅范圍。資源稅的征收范圍包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽(包括固體鹽和液體鹽)。成品油不屬于資源稅征收范圍。

  二、資源稅的稅率

  從量定額稅率。

  三、資源稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算 (掌握)

  (一)計(jì)稅依據(jù):課稅數(shù)量

  納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

  納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以自用(非生產(chǎn)用)數(shù)量為課稅數(shù)量。

  納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽的,以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽的,其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

  (二)應(yīng)納稅額的計(jì)算

  應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額

  【例題?單選題】《資源稅暫行條例》規(guī)定,納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以( )為課稅數(shù)量。

  A.銷售數(shù)量

  B.開采數(shù)量

  C.計(jì)劃產(chǎn)量

  D.生產(chǎn)數(shù)量

  【答案】A

  【解析】納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

  四、資源稅的減免(了解)

  (一) 開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。

  (二)納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中,因意外事故或自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的,由省(自治區(qū)、直轄市)人民政府酌情決定減稅或免稅。

  (三)國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目

  自2002年4月1日起,對(duì)冶金聯(lián)合企業(yè)礦山鐵礦石資源稅,減按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40%征收  第七節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅

  城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅(以下簡稱“三稅”)的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。

  一、城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人和征稅范圍

  (一)納稅人(熟悉)

  負(fù)有繳納“三稅”義務(wù)的單位和個(gè)人。

  從2010年12月1日起,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加(2011年修訂)。

  (二)征稅范圍(掌握):與“三稅”一致

  二、城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率(熟悉)

  實(shí)行地區(qū)差別比例稅率,按納稅人所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行。

  1.納稅人所在地為市區(qū)的,稅率為7%;

  2.納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的,稅率為5%;

  3.納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的,稅率為1%。

  特殊規(guī)定:對(duì)于下列兩種情況,可按繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城建稅。

  1.由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個(gè)人,其代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。

  2.流動(dòng)經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人,在經(jīng)營地繳納“三稅”的,其城建稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行。

  【例題1?單選題】某煙廠位于城市市區(qū),本月銷售卷煙100箱,實(shí)現(xiàn)含增值稅銷售額351萬元,本月進(jìn)項(xiàng)稅額15萬元。消費(fèi)稅稅率為36%,每箱卷煙消費(fèi)稅額150元。該煙廠應(yīng)納城建稅( )。

  A.10.185萬元

  B.7.725萬元

  C.1.455萬元

  D.10.08萬元

  【答案】A

  【解析】

  銷售額=351/(1+17%)=300萬元

  則其應(yīng)納增值稅=300×17%-15=36萬元

  應(yīng)納消費(fèi)稅=3000000×36%+100×150=1095000元

  城建稅=(36+109.5)×7%=10.185萬元

  【例題2?多選題】城市維護(hù)建設(shè)稅是( )。

  A.采用幅度比例稅率

  B.一種附加稅

  C.與“三稅”同時(shí)繳納的一種稅

  D.按納稅人所在地的不同設(shè)置不同的稅率

  E.以納稅人實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅為計(jì)稅依據(jù)

  【答案】 BCD

  【解析】城建稅實(shí)行三檔地區(qū)差別比例稅率。城建稅的繳納應(yīng)以“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)。

  三、城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)

  (一)計(jì)稅依據(jù)

  納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅三稅稅額之和,不包括滯納金和罰款。城建稅與“三稅”同時(shí)征收,如果要免征或者減征“三稅”,也要同時(shí)免征或者減征城建稅。

  (二)應(yīng)納稅額的計(jì)算

  應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額×適用稅率

  四、城市維護(hù)建設(shè)稅的減免(了解)

  城建稅原則上不單獨(dú)減免。

  (1)城建稅按減免后實(shí)際繳納的“三稅”稅額計(jì)征,即隨“三稅”的減免而減免

  (2)對(duì)于因減免稅而需要進(jìn)行“三稅”退庫的,城建稅也可同時(shí)退庫

  (3)進(jìn)口不征,出口不退。

  (5)對(duì)“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的,除另有規(guī)定外,對(duì)隨“三稅”附征的城建稅和教育費(fèi)附加,一律不予退(返)還 第八節(jié) 教育費(fèi)附加

  教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種附加費(fèi)。

  一、教育費(fèi)附加的繳納人和征收范圍

  負(fù)有繳納“三稅”義務(wù)的單位和個(gè)人應(yīng)繳納教育費(fèi)附加。

  二、教育費(fèi)附加的征收率――3%

  三、教育費(fèi)附加的征收依據(jù)和計(jì)算

  (一)征收依據(jù)

  納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅三稅稅額之和。

  (二)教育費(fèi)附加的計(jì)算

  應(yīng)納教育費(fèi)附加=納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額×征收比率

  四、教育費(fèi)附加的減免

  (1)進(jìn)口不征,出口不退。

  (2)對(duì)由于減免增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅而發(fā)生的退稅,可同時(shí)退還已征收的教育費(fèi)附加。

  【例題1?單選題】下列關(guān)于教育費(fèi)附加的說法錯(cuò)誤的是( )

  A.教育費(fèi)附加是以納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)

  B.按照《國務(wù)院關(guān)于教務(wù)費(fèi)附加征收問題的緊急問題》的規(guī)定,各省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)自己的實(shí)際情況確定征收比率

  C.對(duì)海關(guān)進(jìn)口產(chǎn)品征收的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅不征收教育費(fèi)附加

  D.對(duì)于出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的,不退還已征的教育費(fèi)附加

  【答案】B

  【解析】現(xiàn)行教育費(fèi)附加的征收比率為3%,實(shí)行全國統(tǒng)一征收比率。

  【例題2?多選題】下列( )適用定額稅率。

  A.房產(chǎn)稅

  B.契稅

  C.車船稅

  D.城鎮(zhèn)土地使用稅

  E.資源稅

  【答案】CDE

  【解析】房產(chǎn)稅和契稅實(shí)行的是比例稅率。

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