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2013經(jīng)濟師《中級財政稅收》講義第七章1

更新時間:2013-03-18 12:43:39 來源:|0 瀏覽0收藏0
摘要 本文詳細介紹了房產(chǎn)稅 、契稅等稅種,僅供大家參考學!

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第七章 其他稅收制度

  第一節(jié) 房產(chǎn)稅

  房產(chǎn)稅以房屋為征稅對象,以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù),向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。

  一、房產(chǎn)稅的納稅人和征稅范圍

  (一)納稅人(熟悉)

  以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。

  情形納稅人

  產(chǎn)權(quán)屬國家所有的由經(jīng)營管理單位納稅

  產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的由集體單位和個人納稅

  產(chǎn)權(quán)出典的由承典人納稅

  產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的由房產(chǎn)代管人或使用人納稅

  產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的由房產(chǎn)代管人或使用人納稅

  無租使用房產(chǎn)的由使用人代為繳納房產(chǎn)稅

  注意:從2009年1月1日起,外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人繳納房產(chǎn)稅。

  (二)征稅范圍

  在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收,不包括農(nóng)村。

  二、房產(chǎn)稅的稅率――比例稅率(掌握)

  1.從價計征依據(jù)房產(chǎn)計稅余值計稅的,稅率為1.2%

  2.從租計征依據(jù)房產(chǎn)租金收入計稅的,稅率為12%

  個人、企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房,減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅

  【例題?單選題】房產(chǎn)稅的稅率形式是( )。

  A.比例稅率

  B.累進稅率

  C.定額稅率

  D.平均稅率

  【答案】A

  【解析】房產(chǎn)稅的稅率形式是比例稅率。

  三、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算(掌握)

  計稅方法計稅依據(jù)稅 率稅額計算公式

  從價計征房產(chǎn)計稅余值1.2%全年應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×(1-原值減除率)×1.2%

  從租計征房屋租金12%

  出租居住用房:4%全年應(yīng)納稅額=租金收入×12%(或 4%)

  【例題1?多選題】房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)有( )。

  A.房屋原值

  B.房屋凈值

  C.市場價格

  D.計稅余值

  E.房產(chǎn)租金收入

  【答案】DE

  【解析】本題考查房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。

  【例題2?單選題】2006年某居民將自有房屋出租給某公司員工居住,其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅率為 ( )。

  A.4%

  B.1.2%

  C.12%

  D.0

  【答案】A

  【解析】本題考查房產(chǎn)稅的稅率。對于個人居住用房出租仍用于出租的,其繳納的房產(chǎn)稅減按4%的稅率征收。

  四、房產(chǎn)稅的減免稅(掌握)

  (一)國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)

  (二)由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)

  但對經(jīng)費來源實行自收自支的事業(yè)單位,應(yīng)照章征收房產(chǎn)稅。

  (三)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)

  (四)個人擁有的非營業(yè)用房產(chǎn)

  (五)經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)

  1.企業(yè)辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn),免征房產(chǎn)稅。

  2.經(jīng)有關(guān)部門鑒定,對毀損不堪居住的房屋和危險房屋,在停止使用后,可免征房產(chǎn)稅。

  3.自2004年8月1日起,對軍隊空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收房產(chǎn)稅。

  4.凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋,在施工期間,一律免征房產(chǎn)稅。

  5.納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的,在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅,免征稅額由納稅人在申報繳納房產(chǎn)稅時自行計算扣除。

  6.納稅單位與免稅單位共同使用房屋,按各自使用的部分劃分,分別征收或免征房產(chǎn)稅。

  7.地下人防設(shè)施的房屋暫不征收房產(chǎn)稅。

  8.老年服務(wù)機構(gòu)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

  9.對非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的房產(chǎn),免征房產(chǎn)稅。

  10.對高校后勤實體免征房產(chǎn)稅。

  11.從2001年1月1日起,對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房,包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有房屋;房管部門向居民出租的公有住房;落實私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標準向居民出租的私有住房,暫免征收房產(chǎn)稅;對廉租住房經(jīng)營管理單位按照政府規(guī)定價格,向規(guī)定保障對象出租廉租住房的租金收入,免征房產(chǎn)稅。

  12.對郵政部門坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍以外的,但尚在縣郵政局內(nèi)核算的房產(chǎn),在單位財務(wù)賬中劃分清楚的,從2001年1月1日起不再征收房產(chǎn)稅。

  13.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前,不征收房產(chǎn)稅。但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

  14.向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收房產(chǎn)稅。不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。

  【例題?單選題】某國家機關(guān)有一幢10層辦公大樓,為彌補經(jīng)費不足,將其第一層樓作為招待所對外營業(yè),按《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定對第一層樓的房產(chǎn)( )。

  A.征收房產(chǎn)稅

  B.免征房產(chǎn)稅

  C.緩征房產(chǎn)稅

  D.減征房產(chǎn)稅

  【答案】A

  【解析】國家機關(guān)用于對外營業(yè)的房產(chǎn)應(yīng)當征收房產(chǎn)稅。

  五、個人住房房產(chǎn)稅改革

  上海、重慶住房房產(chǎn)稅于2011年1月28日開始改革

  第二節(jié) 契稅

  契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動產(chǎn)為征稅對象,向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。

  銷售不動產(chǎn)過程中:

  銷售方:營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅、所得稅

  購買方:印花稅、契稅

  【例題?多選題】某房地產(chǎn)公司銷售一套別墅,房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納的稅收有( )。

  A.營業(yè)稅

  B.增值稅

  C.城市維護建設(shè)稅

  D.消費稅

  E.契稅

  【答案】AC

  【解析】某房地產(chǎn)公司銷售一套別墅,房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納營業(yè)稅和城市維護建設(shè)稅。

  一、契稅的納稅人和征稅范圍

  (一)納稅人(掌握)

  境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬,承受的單位和個人為契稅的納稅人。

  (二)征稅范圍(掌握)

  契稅的征稅對象是發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。

  具體包括:國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣、房屋贈與、房屋交換等。

  1.國有土地使用權(quán)出讓

  2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓

  包括以出售、贈與、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個人的行為。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)讓。

  3.房屋買賣

  下列情況,視同買賣房屋:

  (1)以房屋抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋――由產(chǎn)權(quán)承受人按房屋現(xiàn)值繳納契稅

  (2)以房產(chǎn)作為投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓――由產(chǎn)權(quán)承受方按投資房產(chǎn)價值或房產(chǎn)買價繳納契稅

  以自有房屋作股權(quán)投入本人經(jīng)營企業(yè),免納契稅。

  (3)買房拆料或翻建新房,應(yīng)照章征收契稅。

  4.房屋贈與――受贈人按規(guī)定繳納契稅。以獲獎方式取得房屋產(chǎn)權(quán)的,應(yīng)照章繳納契稅

  5.房屋交換

  房屋產(chǎn)權(quán)交換,雙方交換價值相等,免納契稅;

  價值不相等的,按超出部分由支付差價方繳納契稅。

  6.企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策

  7.房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策

  (1)對于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為,按規(guī)定征收契稅;對于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動的,不征收契稅。

  (2)采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的,應(yīng)按合同規(guī)定的總價款計征契稅。

  (3)承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬單獨計價的,按照當?shù)卮_定的適用稅率征收契稅;與房屋統(tǒng)一計價的,適用與房屋相同的契稅稅率。

  二、契稅的稅率(熟悉)――幅度比例稅率:3~5%

  三、契稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算(掌握)

  (一)計稅依據(jù)

  情形計稅依據(jù)

  1.土地使用權(quán)出售、房屋買賣成交價格

  2.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定

  3.土地使用權(quán)交換、房屋交換所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額

  4.出讓國有土地使用權(quán)的承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟利益

  已購公有住房經(jīng)補交土地出讓金和和其他出讓費用成為完全產(chǎn)權(quán)住房的,免征土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移的契稅

  5.通過“招、拍、掛”程序承受土地使用權(quán)的按土地成交總價款計征契稅,其中土地前期開發(fā)成本不得扣除

  (二)應(yīng)納稅額的計算

  應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率

  四、契稅的減免(熟悉)

  (一)契稅減免的基本規(guī)定

  1.國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的,免征契稅。

  2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的,免征契稅。

  3.因不可抗力喪失住房而重新購買住房的,酌情減免。

  4.土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后,重新承受土地、房屋權(quán)屬的,由省級人民政府確定是否減免。

  5.承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán),并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的,免征契稅。

  6.經(jīng)外交部確認,依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定,應(yīng)當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。

  (二)財政部規(guī)定的其他減征、免征契稅的項目

  注意第6、7兩項內(nèi)容,尤其是第7項。

  對個人首次購買90平方米及以下普通住房的,契稅稅率統(tǒng)一下調(diào)到1%。

  第三節(jié) 車船稅

  車船稅以車船為征稅對象,向車船的所有人或管理人征收的一種稅。

  一、車船稅的納稅人和征稅范圍

  (一)納稅人(熟悉)

  車輛、船舶的所有人或管理人,即在我國境內(nèi)擁有車船的單位和個人。

  (二)征稅范圍(掌握)

  征稅對象:依法在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船管理部門登記的車船,其中車輛為機動車,船舶為機動船和非機動駁船。

  二、稅率――定額稅率(熟悉)

  【例題?單選題】車船稅的稅率形式是( )。

  A.比例稅率

  B.定額稅率

  C.累進稅率

  D.超額累進稅率

  【答案】B

  【解析】本題考查車船稅稅率。

  三、車船稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算(掌握)

  (一)計稅依據(jù)――從量計稅的方法

  計稅依據(jù)適用范圍

  輛載客汽車、摩托車

  人力車、自行車、畜力車

  凈噸位船舶

  自重噸位載貨汽車、三輪汽車和低速貨車

  (二)應(yīng)納稅額的計算

  1.載客汽車和摩托車:

  應(yīng)納稅額=應(yīng)稅車輛數(shù)量×適用單位稅額

  2.載貨汽車、三輪汽車、低速貨車和船舶

  應(yīng)納稅額=車船的自重或凈噸位數(shù)量×適用單位稅額

  四、車船稅的減免(掌握)

  (一)下列車船免征車船稅

  1.非機動車船(不包括非機動駁船)

  2.拖拉機

  3.捕撈、養(yǎng)殖漁船

  4.軍隊、武警專用的車船

  5.警用車船

  6.按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶

  7.依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船

  (二)省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當?shù)貙嶋H情況,對城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減稅、免稅

  【例題1?多選題】下列車船中應(yīng)征收車船稅的有( )。

  A.捕撈、養(yǎng)殖漁船

  B.軍隊專用的車船

  C.警用車船

  D.商店擁有的載貨車

  E.國家機關(guān)的自用車船

  【答案】DE

  【解析】本題考查車船稅的減免。

  【例題2?單選題】下列有關(guān)車船稅的說法不正確的是( )。

  A.對暫不使用的車船不征稅

  B.對公務(wù)用警車不征稅

  C.對外籍人員的汽車應(yīng)征稅

  D.對非機動車一律不征稅

  【答案】A

  【解析】本題考查車船稅的征稅范圍。

  第四節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅

  城鎮(zhèn)土地使用稅是以開征范圍的土地為征稅對象,以實際占用的土地單位面積為計稅標準,按規(guī)定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。

  一、納稅人和征稅對象

  (一)納稅人(熟悉)

  在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人,不包括農(nóng)村。

  1.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納

  2.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的,由實際使用人納稅

  3.土地使用權(quán)共有的,由共有各方分別納稅

  (二)征稅對象(掌握)

  城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū),不包括農(nóng)村(和房產(chǎn)稅相同)

  注意:公園、名勝古跡內(nèi)索道公司的經(jīng)營用地應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地,按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

  【例題?多選題】下列城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人表述正確的是( )。

  A.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地所有權(quán)的單位和個人繳納

  B.土地使用權(quán)權(quán)屬發(fā)生糾紛的,由土地實際使用人納稅

  C.土地使用權(quán)共有的,由所占份額大的一方納稅

  D.對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不適用城鎮(zhèn)土地使用稅

  E.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位和個人繳納

  【答案】BE

  【解析】本題考查城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。

  二、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率(熟悉)

  實行分級幅度稅額。

  經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準,經(jīng)濟落后地區(qū)的城鎮(zhèn)土地使用稅適用稅額標準可以適當降低,但降低額不得超過規(guī)定的最低稅額的30%。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標準可以適當提高,但須報經(jīng)財政部批準。

  三、城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算(掌握)

  (一)計稅依據(jù)

  納稅人實際占用的土地面積,計量標準為每平方米。

  實際占用的土地面積,以房產(chǎn)管理部門核發(fā)的土地使用證書為準;尚未合法的,應(yīng)由納稅人據(jù)實申報土地面積,待核發(fā)后再作調(diào)整。

  (二)應(yīng)納稅額的計算

  應(yīng)納稅額=實際占用的應(yīng)稅土地面積(平方米)×適用單位稅額

  四、城鎮(zhèn)土地使用稅的減免(掌握)

  (一)減免稅優(yōu)惠的基本規(guī)定

  1.國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地。

  2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地。

  3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。

  4.市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。

  5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。

  6.經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地,從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年。

  7.由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地

  8.納稅人繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難需要定期減免的,由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

  (二)減免稅優(yōu)惠的特殊規(guī)定

  注意143~144頁第1、2、3、10、12、18項規(guī)定。

  1.凡是繳納了耕地占用稅的,從批準征用之日起滿1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅;征用非耕地的,應(yīng)從批準征用之次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

  2.對免稅單位無償使用納稅單位的土地,免征城鎮(zhèn)土地使用稅;對納稅單位無償使用免稅單位的土地,納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

  3.房地產(chǎn)公司建造商品房的用地,除經(jīng)批準開發(fā)建設(shè)經(jīng)濟適用房的用地外,一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。

  10.對企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地,除另有規(guī)定外,在企業(yè)廠區(qū)以內(nèi)的,應(yīng)照章征收土地使用稅;在廠區(qū)以外、與社會公用地段未加隔離的,暫免征收土地使用稅。

  12.對企業(yè)廠區(qū)以內(nèi)的綠化用地,應(yīng)照章征收土地使用稅,廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地,暫免征收土地使用稅。

  18.2007年8月1日起,對廉租住房、經(jīng)濟適用住房建設(shè)用地以及廉租住房經(jīng)營管理單位按照政府規(guī)定價格,向規(guī)定保障對象出租的廉租住房用地,免征土地使用稅。

  【例題1?多選題】下列項目中征收城鎮(zhèn)土地使用稅的是( )。

  A.某市政府辦公樓所占用的土地

  B.某國有企業(yè)綠化所占用的土地

  C.農(nóng)業(yè)用地

  D.林業(yè)用地

  E.商場所占用的土地

  【答案】BE

  【解析】本題考查城鎮(zhèn)土地使用稅的減免。對企業(yè)廠區(qū)以內(nèi)的綠化用地,應(yīng)照章征收土地使用稅,商場所占用的土地也需奧繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

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