關(guān)于就國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)討論稿《采掘活動(dòng)》征求意見(jiàn)的函

各有關(guān)單位：

　　2010年4月6日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布了討論稿《采掘活動(dòng)》向全球征求意見(jiàn)。該討論稿是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)采掘業(yè)研究組的研究成果，規(guī)范的采掘活動(dòng)包括開(kāi)發(fā)礦產(chǎn)和石油天然氣的上游活動(dòng)。鑒于該討論稿有可能在未來(lái)3年內(nèi)成為正式的國(guó)際準(zhǔn)則，從而對(duì)我國(guó)海外上市公司產(chǎn)生影響。隨著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，討論稿對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也有一定借鑒意義。

　　為深入?yún)⑴c國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國(guó)際趨同，請(qǐng)你單位對(duì)討論稿所列問(wèn)題提出意見(jiàn)，并于2010年6月30日前將書(shū)面意見(jiàn)反饋至我司。我司將在整理、匯總和分析各方意見(jiàn)后，代表財(cái)政部向IASB反饋中國(guó)的意見(jiàn)，貴公司亦可在7月30日直接反饋IASB.

　　討論稿的英文全文和中文節(jié)譯稿可在財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（www.casc.gov.cn）或者財(cái)政部網(wǎng)站（www.mof.gov.cn/kjs“工作通知”欄目）下載。中文節(jié)譯稿僅供參考，與英文不一致處請(qǐng)以原文為準(zhǔn)。反饋意見(jiàn)不限于文中所提問(wèn)題，并請(qǐng)注意結(jié)合我國(guó)具體情況，最好能有案例支持。

　　感謝貴單位對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則反饋意見(jiàn)工作的支持！

　　聯(lián)系人：財(cái)政部會(huì)計(jì)司準(zhǔn)則一處 冷冰 趙金光

　　電話(huà)： 010-68552530；010-68553275

　　地址：北京市西城區(qū)三里河南三巷3號(hào)財(cái)政部會(huì)計(jì)司，100820

　　傳真： 010-68552530

　　電子郵箱：lengbing@mof.gov.cn， zhaojinguang@mof.gov.cn

財(cái)政部會(huì)計(jì)司
二一年四月十三日

　　附件下載：

　　附件1-關(guān)于討論稿的說(shuō)明

　　附件2-國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)討論稿《采掘活動(dòng)》（英文）

　　附件3-國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)討論稿《采掘活動(dòng)》節(jié)譯

　　附件1-關(guān)于討論稿的說(shuō)明

對(duì)IASB討論稿《采掘活動(dòng)》的說(shuō)明

　　2010年4月6日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布了《討論稿：采掘活動(dòng)》公開(kāi)征求意見(jiàn)，截止期為今年7月30日。相關(guān)情況如下：

　　一、背景

　　1998年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）的前身國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）成立了負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)采掘業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告事宜的指導(dǎo)委員會(huì)。該指導(dǎo)委員會(huì)于2000年11月發(fā)布了工作議題報(bào)告《采掘業(yè)》，共收到52份反饋意見(jiàn)。

　　2001年7月，理事會(huì)宣布將適時(shí)重啟采掘業(yè)研究項(xiàng)目。為保證服務(wù)于歐盟、澳大利亞等國(guó)家和地區(qū)自2005年起采用國(guó)際準(zhǔn)則的“國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則2004平臺(tái)”的按時(shí)完成，理事會(huì)于2002年9月做出決定，承認(rèn)無(wú)法在“2004平臺(tái)”中包含一項(xiàng)適用于采掘業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)的綜合性項(xiàng)目，但有必要為這些相關(guān)報(bào)告主體提供勘探和評(píng)價(jià)支出的處理原則。因此，《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第6號(hào)??勘探和評(píng)價(jià)資產(chǎn)》（IFRS 6）于2004年12月發(fā)布，成為整個(gè)采掘業(yè)項(xiàng)目的中期成果和“2004平臺(tái)”的組成部分（IFRS 6中的術(shù)語(yǔ)“礦產(chǎn)”在當(dāng)時(shí)泛指礦產(chǎn)和石油天然氣，與討論稿中的術(shù)語(yǔ)含義不同）。

　　經(jīng)過(guò)與澳大利亞、南非等國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的磋商，理事會(huì)于2004年4月成立了一個(gè)新的研究項(xiàng)目“采掘業(yè)”。該研究項(xiàng)目組的工作人員來(lái)自澳大利亞、加拿大、挪威、南非等4個(gè)采掘業(yè)占國(guó)民經(jīng)濟(jì)比重較大的國(guó)家，并未包含理事會(huì)工作人員（該研究項(xiàng)目組澳大利亞工作人員Glenn Brady后成為理事會(huì)工作人員）。同時(shí)，理事會(huì)成立了采掘業(yè)研究項(xiàng)目咨詢(xún)老師組，廣泛包含了來(lái)自礦產(chǎn)資源和油氣行業(yè)企業(yè)、相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、專(zhuān)業(yè)組織和使用者的代表，尤其包含了礦產(chǎn)儲(chǔ)量國(guó)際報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（CRIRSCO）和美國(guó)石油工程師學(xué)會(huì)油氣儲(chǔ)量委員會(huì)（SPE OGRC）這兩大礦物儲(chǔ)量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)的老師。中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司總會(huì)計(jì)師王國(guó)牛ㄊ比沃泄石油天然氣股份有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)）是咨詢(xún)老師組的成員之一，參與了研究工作組的工作。研究工作組在2009年8月11日發(fā)布了研究報(bào)告《采掘業(yè)》，作為其工作的階段性總結(jié)。

　　這份討論稿以研究工作組在2009年8月發(fā)布研究報(bào)告為基礎(chǔ)，由理事會(huì)在4月1日討論決定發(fā)布征求意見(jiàn)。理事會(huì)將根據(jù)反饋意見(jiàn)，在今年下半年討論確定2011年后工作議程時(shí)，決定是否將采掘業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列入其工作議程。如果獲得批準(zhǔn)，理事會(huì)將成立采掘業(yè)項(xiàng)目組并用至少1年半時(shí)間起草征求意見(jiàn)稿并征求意見(jiàn)，然后再用1年時(shí)間完成最終準(zhǔn)則并發(fā)布。

　　二、內(nèi)容概述

　　討論稿分析了制定一份綜合性采掘業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所涉及的關(guān)鍵技術(shù)問(wèn)題，主要包括：

　　1.采掘活動(dòng)的范圍

　　討論稿建議將采掘業(yè)準(zhǔn)則中的采掘活動(dòng)范圍定義為開(kāi)發(fā)礦產(chǎn)和石油天然氣的上游活動(dòng)，具體包括礦產(chǎn)和油氣的勘探、評(píng)價(jià)、開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)?？傮w而言，采掘活動(dòng)的4個(gè)階段與目前IFRS 6中的相關(guān)定義基本一致，所涵蓋的采掘?qū)ο蟮姆N類(lèi)得到進(jìn)一步明確。例如，地?zé)衢_(kāi)采、海水礦物提煉都被排除在采掘活動(dòng)之外。

　　2.礦產(chǎn)、油氣儲(chǔ)量和資源的定義

　　討論稿建議，采用礦產(chǎn)儲(chǔ)量國(guó)際報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（CRIRSCO）對(duì)礦產(chǎn)儲(chǔ)量和資源的定義，采用美國(guó)石油工程師學(xué)會(huì)油氣儲(chǔ)量委員會(huì)（SPE OGRC）對(duì)油氣儲(chǔ)量和資源的定義。

　　3.方法

　　討論稿建議對(duì)礦產(chǎn)和油氣使用統(tǒng)一的處理和披露方法。

　　4.礦產(chǎn)和油氣資產(chǎn)的確認(rèn)模式

　　討論稿建議，應(yīng)以相關(guān)法定權(quán)利的取得作為確認(rèn)“礦產(chǎn)或油氣資產(chǎn)”的基礎(chǔ)。取得相關(guān)法律權(quán)利時(shí)確認(rèn)礦產(chǎn)或油氣資產(chǎn)，后續(xù)的勘探和評(píng)價(jià)活動(dòng)作為該法定權(quán)利的增加。討論稿還建議，以地質(zhì)界限為基礎(chǔ)考慮其他因素來(lái)認(rèn)定礦產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理單元。

　　5.礦產(chǎn)和油氣資產(chǎn)的計(jì)量模式

　　討論稿認(rèn)為，對(duì)于礦產(chǎn)和油氣資產(chǎn)的計(jì)量，歷史成本和現(xiàn)行成本（包含公允價(jià)值）都具有各自的相關(guān)性，但也都不足以為經(jīng)濟(jì)決策提供足夠支持，因此建議以歷史成本為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，但同時(shí)披露現(xiàn)行成本。

　　6.勘探資產(chǎn)的減值測(cè)試

　　討論稿認(rèn)為，勘探資產(chǎn)不應(yīng)按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)??資產(chǎn)減值》進(jìn)行減值測(cè)試。相反，只要有證據(jù)表明一項(xiàng)勘探資產(chǎn)的賬面金額不能全部收回時(shí)，這些資產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試；在報(bào)告日如果沒(méi)有獲得做出評(píng)估所需的證據(jù)或證據(jù)不具有說(shuō)服力，就不需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。

　　7.礦產(chǎn)和油氣資產(chǎn)的披露目標(biāo)

　　討論稿建議，采掘活動(dòng)的披露目標(biāo)是讓財(cái)務(wù)報(bào)告使用者有能力評(píng)價(jià)以下內(nèi)容：

　?。?）可歸屬于報(bào)告主體的礦產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的價(jià)值；

　?。?）這些資產(chǎn)對(duì)當(dāng)期績(jī)效的貢獻(xiàn)；以及

　?。?）這些資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的類(lèi)型及程度。

　　8.“付款公布”披露

　　“付款公布”組織（PWYP）是一個(gè)監(jiān)督資源開(kāi)采企業(yè)向資源所在國(guó)政府支付活動(dòng)的國(guó)際性非政府組織。該機(jī)構(gòu)一直呼吁提供此方面信息披露的透明度，以減少腐敗和不公平競(jìng)爭(zhēng)，并曾在分部、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等國(guó)際準(zhǔn)則的制定和修訂過(guò)程中向理事會(huì)施加壓力，要求在國(guó)際準(zhǔn)則中強(qiáng)制采用其倡導(dǎo)的披露規(guī)定。討論稿承認(rèn)，PWYP的規(guī)定對(duì)投資者的經(jīng)濟(jì)決策可能有幫助，但其中某些規(guī)定披露信息對(duì)一些采掘業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)難以取得。因此，討論稿詢(xún)問(wèn)意見(jiàn)反饋者是否支持在采掘業(yè)準(zhǔn)則中規(guī)定PWYP的強(qiáng)制披露，但只要求在符合成本效益原則的基礎(chǔ)上執(zhí)行。

　　附件2-國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)討論稿《采掘活動(dòng)》（英文）.PDF

　　附件3-國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)討論稿《采掘活動(dòng)》節(jié)譯

　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)討論稿《采掘活動(dòng)》節(jié)譯

　　前言

　　1.從事礦產(chǎn)或油氣采掘活動(dòng)的主體是國(guó)際資本市場(chǎng)的重要部分。但是，某些采掘活動(dòng)以及與這些活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)或支出沒(méi)有完全包括在IFRSs之中。IFRSs的范圍排除了適用于這些活動(dòng)的某些部分，最明顯的是《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)??不動(dòng)產(chǎn)、廠(chǎng)場(chǎng)和設(shè)備》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)??無(wú)形資產(chǎn)》。此外，盡管《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第6號(hào)??礦產(chǎn)資源的勘探和評(píng)價(jià)》（IFRS6）對(duì)勘探和評(píng)價(jià)支出規(guī)定了會(huì)計(jì)處理，但是，作為臨時(shí)辦法，IFRS 6允許（附帶某些限制）采用IFRSs的主體對(duì)這些支出繼續(xù)適用現(xiàn)有的會(huì)計(jì)政策。由于缺乏綜合性國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，導(dǎo)致了采掘活動(dòng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的持續(xù)分歧，也引起了對(duì)部分會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)可能不符合IASB的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的擔(dān)心。

　　2.本討論稿是制訂一項(xiàng)可能的采掘業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的第一步，該準(zhǔn)則將會(huì)處理對(duì)這些問(wèn)題的關(guān)注并取代IFRS 6.

　　歷史

　　3.1998年，IASB的前身國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）啟動(dòng)了一項(xiàng)針對(duì)采掘業(yè)主體所使用會(huì)計(jì)的項(xiàng)目。實(shí)施該項(xiàng)目的主要原因是為解決下列觀點(diǎn)分歧：

　?。?）礦產(chǎn)或油氣儲(chǔ)量和資源的發(fā)現(xiàn)、取得和開(kāi)發(fā)成本應(yīng)在多大程度上資本化；

　　（2）對(duì)資本化的成本的折舊（或攤銷(xiāo)）方法；

　?。?）除了成本因素，礦產(chǎn)或油氣儲(chǔ)量和資源的數(shù)量及價(jià)值將在多大程度上影響確認(rèn)、計(jì)量和披露；以及

　?。?）礦產(chǎn)、石油和天然氣儲(chǔ)量和資源的定義與計(jì)量。

　　4.2000年11月，IASC采掘業(yè)指導(dǎo)委員會(huì)發(fā)布了一份議題報(bào)告《采掘業(yè)》，收到了52份反饋意見(jiàn)函。項(xiàng)目組在制定該討論稿的過(guò)程中已經(jīng)考慮了該議題報(bào)告及其反饋意見(jiàn)。

　　5.2001年，IASB作為IASC的繼承者得以組建。2001年7月，IASB宣布，將在議程時(shí)間允許時(shí)重啟該項(xiàng)目。2002年9月，IASB認(rèn)為，為許多準(zhǔn)備在2005年采用IFRSs的主體完成一項(xiàng)采掘活動(dòng)會(huì)計(jì)的綜合性項(xiàng)目，在時(shí)間上是不可行的。但是，為這些主體提供關(guān)于勘探和評(píng)價(jià)成本的處理原則是必要的。因此，IASB于2004年12月發(fā)布了IFRS 6.IASB發(fā)布IFRS 6的目標(biāo)是：

　　（1）只對(duì)勘探和評(píng)價(jià)支出的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行有限的改進(jìn)，沒(méi)有要求進(jìn)行重大修改，當(dāng)IASB對(duì)從事礦產(chǎn)資源勘探和評(píng)價(jià)的主體所采用的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行全面審議時(shí)，這些修改可能被撤銷(xiāo)；

　?。?）明確了確認(rèn)勘探和評(píng)價(jià)資產(chǎn)的主體應(yīng)按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)??資產(chǎn)減值》對(duì)這類(lèi)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試的情形；以及

　?。?）要求從事礦產(chǎn)資源勘探和評(píng)價(jià)的主體披露有關(guān)勘探和評(píng)價(jià)資產(chǎn)、對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行減值評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)以及確認(rèn)的減值損失等信息。

　　6.同樣在2004年，IASB還開(kāi)始了一項(xiàng)對(duì)采掘活動(dòng)會(huì)計(jì)進(jìn)行全面評(píng)估的研究項(xiàng)目。該研究項(xiàng)目由來(lái)自澳大利亞、加拿大、挪威和南非等國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的工作人員所組成的項(xiàng)目組承擔(dān)。在整個(gè)研究過(guò)程中，一個(gè)包括全世界礦產(chǎn)和石油天然氣行業(yè)經(jīng)營(yíng)主體、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、財(cái)務(wù)報(bào)告使用者和證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等成員組成的咨詢(xún)小組，為項(xiàng)目組提供了協(xié)助。在項(xiàng)目的不同階段，還咨詢(xún)了其他一些行業(yè)組織，包括礦產(chǎn)儲(chǔ)量國(guó)際報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（CRIRSCO）、美國(guó)石油工程師學(xué)會(huì)油氣儲(chǔ)量委員會(huì)（SPE OGRC）、聯(lián)合國(guó)化石能源和礦產(chǎn)資源協(xié)調(diào)特別老師組以及其他行業(yè)和投資專(zhuān)業(yè)人士。項(xiàng)目組感謝這些組織和個(gè)人對(duì)研究項(xiàng)目做出的貢獻(xiàn)。

　　7.本討論稿列示了研究項(xiàng)目的成果。討論稿中的所有結(jié)論都是由項(xiàng)目組做出的。

　　反饋意見(jiàn)邀請(qǐng)

　　理事會(huì)對(duì)本討論稿的所有問(wèn)題誠(chéng)邀反饋意見(jiàn)，特別是針對(duì)下面列出的問(wèn)題，以及如果項(xiàng)目組的建議得以實(shí)施，是否會(huì)從整體上改善從事采掘業(yè)的主體的財(cái)務(wù)報(bào)告（方面的意見(jiàn)）。如果符合以下條件，反饋意見(jiàn)將是最有幫助的：

　　1、就討論稿闡明的問(wèn)題發(fā)表意見(jiàn)；

　　2、指明反饋意見(jiàn)相關(guān)的段落；

　　3、包含清晰的論據(jù)（理論闡述）；以及

　　4、描述理事會(huì)應(yīng)當(dāng)考慮的任何可選方法。

　　反饋意見(jiàn)者不需要對(duì)所有問(wèn)題發(fā)表意見(jiàn)。同時(shí)，我們也鼓勵(lì)反饋意見(jiàn)者就討論稿范圍內(nèi)的任何額外議題發(fā)表意見(jiàn)。

　　委員會(huì)將會(huì)考慮所有2010年7月30日之前的書(shū)面意見(jiàn)。

　　問(wèn)題1??采掘業(yè)的范圍

　　在第一章中，項(xiàng)目組建議采掘業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）的范圍只包括礦產(chǎn)、石油和天然氣的上游活動(dòng)。對(duì)此您是否贊同？有沒(méi)有其他類(lèi)似活動(dòng)應(yīng)當(dāng)置于采掘業(yè)IFRS的范圍之內(nèi)？如果有，請(qǐng)解釋哪些以及為何其他活動(dòng)應(yīng)當(dāng)被包括在其范圍之內(nèi)。

　　問(wèn)題2??方法

　　同樣是在第一章，項(xiàng)目組建議，應(yīng)當(dāng)對(duì)采礦業(yè)和石油天然氣行業(yè)的采掘活動(dòng)全都采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理和披露模式。對(duì)此您是否贊同？如果不是，那么對(duì)于每個(gè)不同行業(yè)，哪些要求應(yīng)當(dāng)是不同的？您認(rèn)為兩個(gè)行業(yè)之間存在區(qū)別的理由是什么？

　　問(wèn)題3??礦產(chǎn)和石油天然氣儲(chǔ)量和資源的定義

　　在第二章，項(xiàng)目組建議，采掘業(yè)IFRS應(yīng)當(dāng)采用礦產(chǎn)儲(chǔ)量國(guó)際報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)對(duì)礦產(chǎn)儲(chǔ)量和資源設(shè)定的定義，和美國(guó)石油工程師學(xué)會(huì)（結(jié)合其他行業(yè)組織）對(duì)油氣儲(chǔ)量和資源設(shè)定的定義。對(duì)此您是否贊同？如果不是，IFRS應(yīng)當(dāng)如何定義礦產(chǎn)和石油天然氣儲(chǔ)量和資源？

　　問(wèn)題4??礦產(chǎn)或石油天然氣資產(chǎn)的確認(rèn)模式??確認(rèn)

　　在第三章，項(xiàng)目組建議，應(yīng)當(dāng)以法定權(quán)利比如勘探權(quán)或開(kāi)采權(quán)作為確認(rèn)一項(xiàng)“礦產(chǎn)或油氣資產(chǎn)”的基礎(chǔ)。該資產(chǎn)在取得相關(guān)法律權(quán)利時(shí)確認(rèn)。從后續(xù)勘探和評(píng)價(jià)活動(dòng)、以及為利用礦床或油氣田從事的開(kāi)發(fā)工作中獲得的信息，作為該法定權(quán)利的增加處理。您是否贊同對(duì)礦產(chǎn)或油氣資產(chǎn)確認(rèn)的這種分析？如果不是，它們應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)為什么資產(chǎn)？應(yīng)當(dāng)在何時(shí)進(jìn)行初始確認(rèn)？

　　問(wèn)題5??礦產(chǎn)或石油天然氣資產(chǎn)的確認(rèn)模式??會(huì)計(jì)處理單元的選擇

　　第三章還做出說(shuō)明，為一項(xiàng)礦產(chǎn)或油氣資產(chǎn)選擇會(huì)計(jì)處理單元，包括識(shí)別會(huì)計(jì)處理單元的地質(zhì)界限，以及應(yīng)與其他項(xiàng)目結(jié)合在一起并被確認(rèn)為一項(xiàng)單獨(dú)資產(chǎn)的項(xiàng)目。

　　項(xiàng)目組的觀點(diǎn)是，會(huì)計(jì)處理單元的地質(zhì)界限應(yīng)當(dāng)在持有勘探權(quán)的基礎(chǔ)上初始界定。當(dāng)勘探、評(píng)價(jià)和開(kāi)發(fā)活動(dòng)發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)處理單元即隨之逐漸縮減，直到其不超過(guò)一個(gè)單一區(qū)域，或一組相鄰區(qū)域，（主體）持有的法定權(quán)利即針對(duì)這些區(qū)域，同時(shí)該區(qū)域被分別管理，并且產(chǎn)生大部分期望獨(dú)立現(xiàn)金流量。

　　項(xiàng)目組的觀點(diǎn)是，應(yīng)用《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)??不動(dòng)產(chǎn)、廠(chǎng)場(chǎng)和設(shè)備》所包含的方法來(lái)決定應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)單獨(dú)資產(chǎn)的項(xiàng)目。

　　您是否贊同以此作為選擇礦產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理單元的基礎(chǔ)？如果不是，會(huì)計(jì)處理單元應(yīng)當(dāng)是什么？為什么？

　　問(wèn)題6??礦產(chǎn)、石油和天然氣資產(chǎn)的計(jì)量模式

　　第四章確認(rèn)將現(xiàn)值（如公允價(jià)值）和歷史成本作為礦產(chǎn)、石油和天然氣資產(chǎn)的潛在計(jì)量基礎(chǔ)。研究發(fā)現(xiàn)，使用者普遍認(rèn)為以歷史成本或現(xiàn)值計(jì)量這些資產(chǎn)僅能提供有限的相關(guān)信息。項(xiàng)目組的觀點(diǎn)是，這些資產(chǎn)應(yīng)以歷史成本計(jì)量，但應(yīng)提供主體的礦產(chǎn)和油氣資產(chǎn)的詳細(xì)披露，以增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性（詳見(jiàn)第五、六章）。

　　在您看來(lái)，對(duì)于礦產(chǎn)、石油和天然氣資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用的計(jì)量基礎(chǔ)是什么？為什么？您的意見(jiàn)可以包括討論稿中未考慮的計(jì)量基礎(chǔ)。請(qǐng)?jiān)谀幕貜?fù)中解釋該計(jì)量基礎(chǔ)是如何滿(mǎn)足有用的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征的。

　　問(wèn)題7??勘探資產(chǎn)的減值測(cè)試

　　第四章還考慮了勘探資產(chǎn)減值測(cè)試的多種選擇。項(xiàng)目組的觀點(diǎn)是，勘探資產(chǎn)不應(yīng)按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)??減值準(zhǔn)備》進(jìn)行減值測(cè)試。但項(xiàng)目組建議，在管理層有足夠的信息作出決定的情況下，勘探資產(chǎn)應(yīng)減記至其可回收金額。因?yàn)楫?dāng)其勘探和評(píng)價(jià)在持續(xù)進(jìn)行時(shí)，這些信息對(duì)于大多數(shù)勘探資產(chǎn)都是不太可能獲得的，項(xiàng)目組建議，對(duì)于那些勘探資產(chǎn)，管理層應(yīng)：

　　（1）只有當(dāng)根據(jù)管理層的判斷，賬面金額很可能無(wú)法完全收回時(shí)，才沖減勘探資產(chǎn)；

　?。?）采用單獨(dú)的一套指標(biāo)來(lái)評(píng)估是否勘探資產(chǎn)能夠繼續(xù)確認(rèn)為資產(chǎn)。

　　您是否贊同項(xiàng)目組關(guān)于減值的建議？如果不是，您認(rèn)為對(duì)勘探資產(chǎn)應(yīng)采用哪種減值測(cè)試方式？

　　問(wèn)題8??披露目標(biāo)

　　在第五章，項(xiàng)目組建議采掘業(yè)的披露目標(biāo)是能夠使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者評(píng)估：

　?。?）可歸屬于主體礦產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的價(jià)值；

　?。?）這些資產(chǎn)對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的貢獻(xiàn)；以及

　?。?）與這些資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的性質(zhì)和程度。

　　您是否贊同這些披露目標(biāo)？如果不是，采掘業(yè)IFRS的披露目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是什么？為什么？

　　問(wèn)題9??符合披露目標(biāo)的披露類(lèi)型

　　在第五章，項(xiàng)目組還建議，應(yīng)披露信息的類(lèi)型包括：

　?。?）已探明儲(chǔ)量和已探明的可能附加儲(chǔ)量，同時(shí)披露按照商品和原料地質(zhì)區(qū)域單獨(dú)列報(bào)的儲(chǔ)量；

　?。?）估計(jì)儲(chǔ)量所使用的主要假設(shè)，以及敏感性分析；

　?。?）逐年對(duì)儲(chǔ)量估計(jì)變動(dòng)所做的調(diào)整；

　?。?）逐年披露的儲(chǔ)量所對(duì)應(yīng)的現(xiàn)值計(jì)量，以及現(xiàn)值計(jì)量變動(dòng)的調(diào)整；

　?。?）按商品單獨(dú)確認(rèn)的生產(chǎn)收入；以及

　?。?）單獨(dú)確認(rèn)的當(dāng)期和超過(guò)特定期限的時(shí)間序列（如五年）的勘探、開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)現(xiàn)金流量。

　　這些信息的披露對(duì)于使用者是否具有相關(guān)性和充分性？還有哪些其他類(lèi)型的信息應(yīng)當(dāng)披露？應(yīng)當(dāng)要求這些信息作為一套完整財(cái)務(wù)報(bào)表的一部分加以披露嗎？

　　問(wèn)題10??“付款公布”的披露建議

　　第六章討論了非政府組織“付款公布”組織（PWYP）提出的披露建議。項(xiàng)目組通過(guò)研究認(rèn)為，披露向政府的付款提供了對(duì)于出資者做出投資和借款決策有用的信息。項(xiàng)目組還認(rèn)為，對(duì)于某些主體，依賴(lài)于付款類(lèi)型和主體的內(nèi)部信息系統(tǒng)來(lái)提供某些類(lèi)型的對(duì)政府付款的信息，可能會(huì)很困難（而且成本很高）。

　　在您看來(lái)，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中要求以逐個(gè)國(guó)家為基礎(chǔ)披露主體向政府的付款，從成本效益立場(chǎng)看是正當(dāng)?shù)膯?？在您的回?fù)中，請(qǐng)確認(rèn)以逐個(gè)國(guó)家為基礎(chǔ)披露向政府付款的相關(guān)收益與成本。