安徽2013年會計證考試《會計基礎(chǔ)》第十章：原材料

更新時間：2013-02-05 08:49:38 來源：|0

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摘要安徽2013年會計證考試《會計基礎(chǔ)》第十章第二節(jié)知識點：原材料

　　第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

　　一、原材料

　　(一)賬戶設(shè)置

　　在原材料按實際成本計價的情況下，應(yīng)設(shè)置下列賬戶進行核算：

　　1.“在途物資”賬戶

　　“在途物資”賬戶，用于核算企業(yè)采用實際成本(或進價)進行材料、商品等物資的日常核算、購入物資尚未到達或雖已到達但尚未驗收入庫的各種在途物資的實際成本。該賬戶應(yīng)按照供貨單位和物資品種進行明細核算。

　　2.“原材料”賬戶

　　“原材料”賬戶，用于核算企業(yè)庫存的各種材料的收、發(fā)、存情況，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。本賬戶可按材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。

　　3.“應(yīng)交稅費”賬戶

　　“應(yīng)交稅費”賬戶核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費。

　　【提示】增值稅相關(guān)知識補充

　　一：納稅人

　　銷售或者進口貨物，提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個人。

　　為了配合增值稅專用發(fā)票的使用，劃分了二類納稅人，采取不同的增值稅計算方法。

　　一般納稅人：按銷項減進項計稅，可以使用增值稅專用發(fā)票;

　　小規(guī)模納稅人：按簡易征收辦法計稅，不能使用增值稅專用發(fā)票(確有需求可申請稅務(wù)代開)。

　　二：小規(guī)模納稅人計稅方法

　　不含稅銷售額×3%

　　三：一般納稅人計稅依據(jù)――流轉(zhuǎn)額中的增值部分(增值額)

　　四：一般納稅人增值稅的計稅方法(購進扣稅法：進項稅是購進商品已納稅款)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×增值稅率-非增值項目已納稅額

　　=銷項稅額-進項稅額

　　五：銷項稅額計算=銷售額×稅率

　　一般商品適用17%基本稅率，特殊商品適用13%低稅率。

　　六：可以抵扣的進項稅額

　　(1)憑票抵扣：增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅金額。

　　(2)計算抵扣：憑相應(yīng)憑證的特定比率計算得出進項稅。

　　購入免稅農(nóng)產(chǎn)品：普通發(fā)票(收購憑證)注明的買價×13%

　　支付運輸費用：運費發(fā)票注明的運費金額×7%

　　七：購貨環(huán)節(jié)增值稅處理

　　一般納稅人：購貨時負擔(dān)的增值稅計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)”借方，屬于負債減少，可以抵減增值稅銷項。

　　【提示】購入固定資產(chǎn)時，增值稅也應(yīng)作進項處理。但購入汽車、摩托車、游艇(二車一艇)和不動產(chǎn)的，增值稅進項不能抵扣，要計入購入資產(chǎn)的成本。

　　小規(guī)模納稅人：購貨的增值稅直接計入采購成本，不得抵扣。因為小規(guī)模納稅人稅額計算中不考慮進項銷項，而是簡易征收。

　　八：銷貨環(huán)節(jié)增值稅處理

　　一般納稅人：銷售時收取的增值稅計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”貸方，屬于負債增加。

　　小規(guī)模納稅人：銷貨時收取的增值稅計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”貸方，屬于負債增加。在應(yīng)交稅費下無需設(shè)置進項銷項等明細項目。

　　(二)購買原材料的賬務(wù)處理

　　1.單一材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　【例10-9】2009年12月8日，黃河公司從昌和公司購甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的甲材料10 000件，每件單價40元，價款為400 000元，增值稅稅率為17%，增值稅稅額為68 000元;墊付運費4 000元和雜費1 000元，當(dāng)即將一張已承兌的銀行承兌匯票交付給昌和公司，金額468 000元，但材料尚未到達。

　　『正確答案」

　　甲材料可以抵扣的進項稅額=68 000+4 000×7%=68 280(元)

　　甲材料的采購成本=400 000+4 000×(1-7%)+1 000=404 720(元)

　　借：在途物資――昌和公司(甲材料) 404 720

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額) 68 280

　　貸：應(yīng)付票據(jù)――昌和公司 468 000

　　銀行存款 5 000

　　【提示】材料驗收入庫之前計入“在途物資”，驗收后轉(zhuǎn)入“原材料”。

　　材料物資采購的實際成本包括材料物資買價、途中運雜費(運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等)、入庫前的整理挑選費用、運輸途中的合理損耗以及投入物資應(yīng)負擔(dān)的稅金和其他費用。

　　(不含增值稅進項)

　　材料成本=專用發(fā)票上的材料價款+運費的93%部分+雜費等

　　進項稅=專用發(fā)票上的稅款+運費的7%部分