會(huì)計(jì)證《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章知識(shí)點(diǎn)：稅收概述

會(huì)計(jì)證《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章練習(xí)題：稅收概述

　　一、稅收的概念與分類

　　(一)稅收概念與分類

　　1.稅收的概念

　　稅收是指：政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。

　　稅收概念包括下列含義：

　?、?、稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種重要工具。

　?、?、國(guó)家征稅依據(jù)的是其政治權(quán)力。所以具有強(qiáng)制性。

　?、?、征稅的基本目的是滿足國(guó)家的財(cái)政需要，以實(shí)現(xiàn)其進(jìn)行階級(jí)統(tǒng)治和滿足社會(huì)公共需要的職能。

　?、?、稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特征。

　　2.稅收的作用

　　(1)稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式。

　　(2)稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。

　　(3)稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用。

　　(4)稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證。

　　(二)稅收的特征?

　　1.強(qiáng)制性

　　2.無(wú)償性-是稅收三性的核心

　　3.固定性

　　(三)稅收的分類?

　　我國(guó)的稅種分類方式主要有：

　　1.按征稅對(duì)象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。

　　(1)流轉(zhuǎn)稅類――以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象(增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等)。

　　(2)所得稅類(收益稅)――以各種所得額為課稅對(duì)象(企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅)。

　　(3)資源稅類――以自然資源和某些社會(huì)資源為征稅對(duì)象(資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等)。

　　(4)財(cái)產(chǎn)稅類――以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或者財(cái)產(chǎn)價(jià)值為課稅對(duì)象(房產(chǎn)稅、契稅、車船稅等)。

　　(5)行為稅類――以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象(城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車輛購(gòu)置稅等)。

　　2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。

　　(1)工商稅類――由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理(占絕大比例)。

　　工商稅收是指以從事工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人為納稅人的各種稅的總稱，是我國(guó)現(xiàn)行稅制的主體部分。

　　具體包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、印花稅等。

　　工商稅收的征收范圍較廣，既涉及社會(huì)再生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，也涉及生產(chǎn)、流通、分配、消費(fèi)的各個(gè)領(lǐng)域，是籌集國(guó)家財(cái)政收入，調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)最主要的稅收工具。

　　(2)關(guān)稅類――由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

　　關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出境的貨物、物品征收的稅收總稱，主要是指進(jìn)出口關(guān)稅。關(guān)稅是中央財(cái)政收入的重要來(lái)源，也是國(guó)家調(diào)節(jié)進(jìn)出口貿(mào)易的主要手段。

　　【注意】不包括由海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅。

　　3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。

　　(1)中央稅。屬于中央政府的財(cái)政收入，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如關(guān)稅和消費(fèi)稅。

　　(2)地方稅。屬于地方各級(jí)政府的財(cái)政收入，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、營(yíng)業(yè)稅等。

　　補(bǔ)充：房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅

　　(3)中央地方共享稅。屬于中央政府和地方政府財(cái)政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享稅收收入，目前由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如增值稅等。

　　補(bǔ)充：印花稅、資源稅、企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅。

　　4.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行的分類，可分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。

　　(1)從價(jià)稅(占絕大部分)

　　是以征稅對(duì)象價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，其應(yīng)納稅額隨商品價(jià)格的變化而變化，能充分體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的稅收政策，因而大部分稅種均采用這一計(jì)稅方法。

　　例：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅等。

　　(2)從量稅(一般小稅種)

　　是以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、體積等作為計(jì)稅依據(jù)，其課稅數(shù)額與征稅對(duì)象數(shù)量相關(guān)而與價(jià)格無(wú)關(guān)。

　　例：資源稅、車船稅和城鎮(zhèn)土地使用稅以及消費(fèi)稅中的啤酒、黃酒等。

　　(3)復(fù)合稅是對(duì)某一進(jìn)出口貨物或物品既征收從價(jià)稅，又征收從量稅。即采用從量稅和從價(jià)稅同時(shí)征收的一種方法。

　　例：消費(fèi)稅中的卷煙和白酒。

　　總結(jié)：

　　二、稅法及構(gòu)成要素?

　　(一)稅收與稅法的關(guān)系

　　1.稅法的概念

　　稅法即稅收法律制度，是指國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國(guó)家法律的重要組成部分。

　　2.稅收與稅法的關(guān)系

　　(1)兩者的聯(lián)系：

　?、俣惙ㄊ嵌愂罩贫鹊姆杀憩F(xiàn)形式，稅收制度則是稅法所確定的具體內(nèi)容。

　?、诙愂毡仨氁勒斩惙ǖ囊?guī)定進(jìn)行，稅法是稅收制度的法律依據(jù)和法律保障;

　?、鄱惙ū仨氁员Ｕ隙愂栈顒?dòng)有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。

　　(2)兩者的區(qū)別

　　稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇。

　　而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。

　　(二)稅法的分類

　　1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

　　其中：稅收實(shí)體法是稅法的核心，而稅收程序法《稅收征收管理法》

　　2.按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法。

　　3.按照稅法法律級(jí)次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。(特別關(guān)注：制定機(jī)關(guān)、法律效力)

　　(1)稅收法律 …….法。制定者：全國(guó)人大及常委會(huì)。

　　我國(guó)共有3部：

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

　　《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》

　　《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》

　　(2)稅收行政法規(guī) …….條例。制定者：國(guó)務(wù)院。

　　《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法暫行條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》等屬于稅收行政法規(guī)。

　　(3)稅收行政規(guī)章 …….規(guī)定、規(guī)則、細(xì)則。制定者：財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局等。

　　稅收部門規(guī)章：制定者：財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局等。

　　地方稅收規(guī)章：省一級(jí)人民政府

　　財(cái)政部頒發(fā)的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅務(wù)代理試行辦法》、海關(guān)總署制定的《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》等屬于稅收部門規(guī)章。

　　(4)稅收規(guī)范性文件 …….辦法。制定者：縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》屬于稅收規(guī)范性文件。

　　(三)稅法的構(gòu)成要素

　　1.征稅人―征稅主體，只能是國(guó)家，具體部門：稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政部門、海關(guān)

　　是指代表國(guó)家行使征稅職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。(如海關(guān))

　　2.納稅義務(wù)人-納稅主體?

　　簡(jiǎn)稱納稅人，是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人(包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)、法人和其他組織。

　　3.征稅對(duì)象---課稅對(duì)象、征稅客體;?―決定著各個(gè)不同稅種的標(biāo)志和名稱

　　又稱課稅對(duì)象，是納稅的客體，在實(shí)際工作中也籠統(tǒng)稱之為征稅范圍，它是指稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指向的對(duì)象，即對(duì)什么征稅。

　　4.稅目

　　是稅法中具體規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的項(xiàng)目，是征稅對(duì)象的具體化。

　　5.稅率?

　　是指應(yīng)納稅額與計(jì)稅金額之間的比例，它是計(jì)算稅額的尺度。反映征稅的深度

　　(1)比例稅率

　　是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，均按同一個(gè)比例征稅的稅率。

　　它又可分為：

　　A、單一比例稅率(企業(yè)所得稅稅率25%)

　　產(chǎn)品差別比例稅率：如消費(fèi)稅、關(guān)稅

　　B、差別比例稅率 行業(yè)差別比例稅率：營(yíng)業(yè)稅

　　地區(qū)差別比例稅率：城建稅

　　C、幅度比例稅率：契稅

　　(2)定額稅率?

　　又稱固定稅率，是指按征稅對(duì)象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。如：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。

　　(3)累進(jìn)稅率

　　是根據(jù)征稅對(duì)象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率。即征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高。

　　它又可分為：全額累進(jìn)稅率(已經(jīng)停用)、超額累進(jìn)稅率(個(gè)人所得稅的工資薪金支出)、超率累進(jìn)稅率(只有土地增值稅采用)三種形式。

　　6.計(jì)稅依據(jù)(稅基)?

　　是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即依據(jù)什么來(lái)計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。

　　(1)從價(jià)計(jì)征，是以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)。

　　(2)從量計(jì)征，是以征稅對(duì)象的重量、體積、數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。

　　(3)復(fù)合計(jì)征，既包括從量計(jì)征又包括從價(jià)計(jì)征，即應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上應(yīng)稅銷售額乘以比例稅率。

　　7.納稅環(huán)節(jié)?：稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

　　8.納稅期限：是指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的起止時(shí)間。

　　稅法規(guī)定的納稅期限主要涉及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、繳庫(kù)期限。

　　9.納稅地點(diǎn)：是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人的具體納稅地點(diǎn)。

　　我國(guó)的納稅地點(diǎn)主要有：機(jī)構(gòu)所在地、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地、財(cái)稅所在地、報(bào)關(guān)地等。

　　10.減免稅?

　　(1)減稅和免稅?

　　減稅是指對(duì)應(yīng)征稅款減少征收一部分。

　　免稅：是對(duì)按規(guī)定應(yīng)征收的稅款全部免除。

　　具體又分為兩種情況：

　?、俣惙ㄖ苯右?guī)定的長(zhǎng)期減免稅項(xiàng)目;

　　②依法給予的一定期限內(nèi)的減免稅措施，期滿之后仍應(yīng)按規(guī)定納稅。

　　我國(guó)現(xiàn)行的稅收減免權(quán)限集中于國(guó)務(wù)院，任何地區(qū)、部門不得規(guī)定減免稅項(xiàng)目。

　　(2)起征點(diǎn)：是指稅法規(guī)定對(duì)征稅對(duì)象開(kāi)始征稅的起點(diǎn)數(shù)額。

　　未達(dá)到不納稅，達(dá)到全額納稅。

　　(3)免征額，是稅法規(guī)定的課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額，是對(duì)所有納稅人的照顧。當(dāng)課稅對(duì)象小于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，都不予征稅;當(dāng)課稅對(duì)象大于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，起征點(diǎn)制度要對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅。未達(dá)到不納稅，達(dá)到只對(duì)超過(guò)部分納稅。

　　11.法律責(zé)任

　　是指對(duì)違反國(guó)家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任。