會(huì)計(jì)證《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第一章知識(shí)點(diǎn)：法律責(zé)任

　　一　法律責(zé)任概述

　　法律責(zé)任，是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果，也就是對(duì)違法者的制裁。

　　兩種責(zé)任形式：一是行政責(zé)任;一是刑事責(zé)任。

　　(一)行政責(zé)任

　　行政責(zé)任是指行政法律關(guān)系主體在國(guó)家行政管理活動(dòng)中因違反了行政法律規(guī)范，不履行行政上的義務(wù)而產(chǎn)生的責(zé)任。

　　行政責(zé)任主要有行政處罰和行政處分兩種方式。

　　1.行政處罰。

　　行政處罰是指特定的行政主體基于一般行政管理職權(quán)，對(duì)其認(rèn)為其違反行政法上的強(qiáng)制性義務(wù)、違反行政管理程序的行政管理相對(duì)人所實(shí)施的一種行政制裁措施。

　　行政處罰主要分為六種：警告;罰款;沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物;責(zé)令停產(chǎn)停業(yè);暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照;行政拘留。

　　此外還有法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰

　　【提示】《會(huì)計(jì)法》中涉及的行政處罰形式只有通報(bào)、罰款和吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。

　　補(bǔ)充知識(shí)點(diǎn)：

　�、傩姓�處罰由違法行為發(fā)生地縣級(jí)以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄。

　�、趯�(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。

　�、郛�(dāng)事人主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果，或者是受他人脅迫有違法行為，或者配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰。違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒(méi)有造成危害后果的，不予行政處罰。

　�、苄姓�機(jī)關(guān)在做出處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人做出處罰決定的事實(shí)、理由、依據(jù)以及當(dāng)事人依法享有的有關(guān)權(quán)利;當(dāng)事人有權(quán)陳述和申辯。

　�、菪姓�處罰決定依法做出后，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在行政處罰決定的期限內(nèi)，予以履行。

　　2.行政處分。

　　行政處分是國(guó)家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任，是行政機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家工作人員故意或者過(guò)失侵犯行政相對(duì)人的合法權(quán)益所實(shí)施的法律制裁。

　　行政處分的形式有：警告;記過(guò);記大過(guò);降級(jí);撤職;開(kāi)除等。

　　(二)刑事責(zé)任

　　刑事責(zé)任是指犯罪行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

　　1.刑事責(zé)任與行政責(zé)任兩者的主要區(qū)別是：

　　(1)追究的違法行為不同。追究刑事責(zé)任的是犯罪行為;追究行政責(zé)任的是一般違法行為。

　　(2)追究責(zé)任的機(jī)關(guān)不同。

　　追究刑事責(zé)任只能由司法機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)刑法》的規(guī)定追究;

　　追究行政責(zé)任由國(guó)家特定的行政機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律的規(guī)定決定。

　　(3)承擔(dān)法律責(zé)任的后果不同。

　　追究刑事責(zé)任是最嚴(yán)厲的制裁，可以判處死刑，比追究行政責(zé)任嚴(yán)厲得多。

　　2.我國(guó)刑法規(guī)定的刑罰主要包括：

　　(1)主刑。

　　主刑是對(duì)犯罪分子適用的主要刑罰方法，只能獨(dú)立適用，不能附加適用，對(duì)犯罪分子只能判處一種主刑。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑和死刑。

　　(2)附加刑。

　　附加刑是既可獨(dú)立適用又可以附加適用的刑罰方法。也就是說(shuō)，對(duì)同一犯罪行為既可以在主刑之后判處一個(gè)或兩個(gè)以上的附加刑，也可以獨(dú)立判處一個(gè)或兩個(gè)以上的附加刑。

　　附加刑分為罰金、剝奪政治權(quán)利、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。對(duì)犯罪的外國(guó)人，也可以獨(dú)立或附加適用驅(qū)除出境。

　　注意：罰金與罰款的區(qū)別

　　二　不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任

　　(一)違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的行為

　　凡是有下列行為之一者

　　(1)對(duì)單位處以3000元――50000元罰款;

　　(2)對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處2000元-20000元罰款。

　　(3)屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或有關(guān)單位依法給予行政處分。

　　共10種情形(特別重要)

　　1.不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的行為。

　　2.私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的行為。

　　3.未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。

　　4.以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定的行為。

　　5.隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的行為。

　　6.向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的行為。

　　7.未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的行為。

　　8.未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的行為。

　　9.未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督，或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的行為。

　　10.任用會(huì)計(jì)人員不符合本法規(guī)定的行為。

　　(二)違反國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任(特別重要)

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定，上述各種違法行為應(yīng)承擔(dān)以下法律責(zé)任：

　　1.責(zé)令限期改正。

　　所謂責(zé)令限期改正：是指要求違法行為人在一定期限內(nèi)停止違法行為并將其違法行為恢復(fù)到合法狀態(tài)。

　　如私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的單位，應(yīng)當(dāng)取消私設(shè)的會(huì)計(jì)賬簿，并根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將在私設(shè)的會(huì)計(jì)賬簿上登記的事項(xiàng)轉(zhuǎn)移到依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上，統(tǒng)一進(jìn)行登記、核算。

　　任用會(huì)計(jì)人員不符合規(guī)定的單位，應(yīng)當(dāng)將不具備任職資格的會(huì)計(jì)人員予以解聘或者轉(zhuǎn)任其他崗位，并任用具備規(guī)定資格條件的人員作會(huì)計(jì)人員。

　　2.罰款。

　　縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)根據(jù)違法行為人的違法性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令限期改正的同時(shí)，有權(quán)對(duì)單位并處3 000元以上5萬(wàn)元以下的罰款，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處2 000元以上2萬(wàn)元以下的罰款。

　　3.給予行政處分。

　　對(duì)上述違法行為直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員中的國(guó)家工作人員，視情節(jié)輕重，由其所在單位或者其上級(jí)單位或者行政監(jiān)察部門(mén)給予警告、記過(guò)、記大過(guò)、降級(jí)、降職、撤職、留用察看和開(kāi)除等行政處分。

　　1. 吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。

　　會(huì)計(jì)工作人員有上述所列行為之一情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。

　　《會(huì)計(jì)法》第四十條 因有提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得取得或者重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。

　　除前款規(guī)定的人員外，因違法違紀(jì)行為被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的人員，自被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)之日起五年內(nèi)，不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。

　　2. 依法追究刑事責(zé)任。--造成嚴(yán)重后果

　　三　其他會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任

　　(一)偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任。

　　有上述違法行為，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　尚不構(gòu)成犯罪的，對(duì)單位處以5000元――100000元罰款;

　　對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接人員，處3000元――50000元罰款。

　　屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直到開(kāi)除的行政處分。

　　對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員，并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。

　　(二)隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任

　　注意隱匿和故意銷毀的區(qū)別是：

　　隱匿：是指故意轉(zhuǎn)移、隱藏依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為。

　　所謂故意銷毀：是指故意將依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告予以銷毀的行為。

　　第四十四條 隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　² 有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處5千元以上10萬(wàn)元以下的罰款;

　　² 對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3千元以上5萬(wàn)元以下的罰款;

　　² 屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開(kāi)除的行政處分;

　　² 對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員，并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。

　　(三)授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任

　　注意授意、指使、強(qiáng)令的區(qū)別。

　　所謂授意，是指暗示他人按其意思行事;

　　所謂指使，是指通過(guò)明示方式，指示他人按其意思行事;

　　所謂強(qiáng)令，是指明知其命令是違反法律的，而強(qiáng)迫他人執(zhí)行其命令的行為。

　　第四十五條 授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;

　　² 尚不構(gòu)成犯罪的，可以處5千元以上5萬(wàn)元以下的罰款;

　　² 屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開(kāi)除的行政處分。

　　(四)單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的法律責(zé)任以及對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員的補(bǔ)救措施。

　　打擊報(bào)復(fù)主要是指：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員，通過(guò)降級(jí)、撤職、調(diào)動(dòng)工作崗位、解聘或者開(kāi)除等方式進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的行為。

　　1.刑事責(zé)任

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》規(guī)定，對(duì)犯打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役。

　　2.行政責(zé)任

　　由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。

　　3.對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員的補(bǔ)救措施

　�、�.恢復(fù)其名譽(yù)。

　�、�.恢復(fù)原有職位、級(jí)別。