安徽2013會(huì)計(jì)從業(yè)考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第三章知識(shí)點(diǎn)：借貸記賬法

　　各位考生2013年安徽會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試備考階段已經(jīng)開(kāi)始，小編特此整理搜集了關(guān)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)科目章節(jié)知識(shí)點(diǎn)，希望廣大考生通過(guò)考前的日積月累，以此來(lái)幫助大家鞏固知識(shí)點(diǎn)，成功獲得會(huì)計(jì)證。

　　第三章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬

　　第二節(jié) 復(fù)式記賬

　　二、借貸記賬法

　　(一)借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。

　　借貸記賬法建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)恒等式的基礎(chǔ)之上。

　　(二)借貸記賬法的記賬符號(hào)

　　借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶(hù)的左方和右方。

　　(三)借貸記賬法下的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)(非常重要)

　　在借貸記賬法中，任何賬戶(hù)都可以分為借方和貸方兩個(gè)基本部分。究竟哪一方記錄增加的金額，哪一方記錄減少的金額，則要根據(jù)賬戶(hù)的性質(zhì)(即反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容)和結(jié)構(gòu)來(lái)決定。

　　賬戶(hù)按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為資產(chǎn)類(lèi)、權(quán)益(包括負(fù)債和所有者權(quán)益)類(lèi)、費(fèi)用(成本)類(lèi)及收入類(lèi)賬戶(hù)。

　　1.資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)

　　資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，借方表示增加額，貸方表示減少額，期初期末余額均在借方。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖3-2.

　　資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期末余額的計(jì)算公式如下：

　　資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期末余額(借方)=期初余額(借方)+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額

　　2.負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)

　　負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)統(tǒng)稱(chēng)為權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)。權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)相反，貸方表示增加額，借方表示減少額，期初期末余額均在貸方。權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖3-3.

　　權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)期末余額的計(jì)算公式如下：

　　權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)期末余額(貸方)=期初余額(貸方)+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額

　　3.成本類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)

　　成本類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)基本相同，增加的金額記入借方，減少的金額記入貸方;期初、期末余額均在借方。

　　4.損益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)

　　(1)收入類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)

　　收入類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)基本相同，增加的金額記入貸方，減少的金額記入借方，期末本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的減少額的差額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶(hù)，期末無(wú)余額。

　　(2)費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)

　　費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)基本相同，增加的金額記入借方，減少的金額記入貸方，期末本期發(fā)生的費(fèi)用增加額減去本期發(fā)生的減少額的差額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶(hù)，期末一般無(wú)余額。 【例題。單選題】下列關(guān)于借貸記賬法下賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)說(shuō)法錯(cuò)誤的是( )。

　　A.損益類(lèi)賬戶(hù)和負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)類(lèi)似

　　B.資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)和成本類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)相同

　　C.所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)和損益類(lèi)賬戶(hù)中的收入類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)相似

　　D.損益類(lèi)賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無(wú)余額

　　『正確答案」A

　　【例題。單選題】在借貸記賬法下，科目的貸方用來(lái)登記( )。

　　A.大部分收入類(lèi)科目的減少

　　B.大部分所有者權(quán)益類(lèi)科目的增加

　　C.大部分負(fù)債類(lèi)科目的減少

　　D.大部分成本類(lèi)科目的增加

　　『正確答案」B

　　『答案解析」在借貸記賬法下，“貸”表示的含義是資產(chǎn)、成本、費(fèi)用減少數(shù)，權(quán)益、收入的加數(shù)。

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　　(四)借貸記賬法的記賬規(guī)則

　　借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。

　　運(yùn)用借貸記賬法記賬，可分為以下步驟：

　　1.確定賬戶(hù)名稱(chēng)――賬戶(hù)類(lèi)別;

　　2.確定金額增加或減少;

　　3.根據(jù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)確定賬戶(hù)方向。

　　(五)會(huì)計(jì)賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄

　　1.會(huì)計(jì)賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系

　　對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄所形成的這種“借”記賬戶(hù)和“貸”記賬戶(hù)之間的聯(lián)系，稱(chēng)為賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，存在著這種對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶(hù)稱(chēng)為對(duì)應(yīng)賬戶(hù)，通過(guò)賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和整個(gè)資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈，可以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理是否合理合法。

　　2.會(huì)計(jì)分錄

　　(1)會(huì)計(jì)分錄的概念。會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱(chēng)分錄。

　　編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，習(xí)慣上采用列示方式。“上借下貸，左右錯(cuò)開(kāi)”的列示方式。

　　會(huì)計(jì)分錄的要素包括記賬方向、會(huì)計(jì)科目和應(yīng)記金額。

　　(2)會(huì)計(jì)分錄的分類(lèi)。按照所涉及賬戶(hù)的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。

　　簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：一借一貸

　　復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

　　復(fù)合會(huì)計(jì)分錄一般可以分解為幾個(gè)簡(jiǎn)單分錄。

　　(3)會(huì)計(jì)分錄的編制步驟。

　　類(lèi)別――賬戶(hù)――方向――檢查

　?、俜治鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)(費(fèi)用、成本)，還是權(quán)益(收入);

　?、诖_定涉及哪些賬戶(hù)，是增加，還是減少;

　?、鄞_定應(yīng)記入哪個(gè)(或哪些)賬戶(hù)的借方，哪個(gè)(或哪些)賬戶(hù)的貸方;

　　④確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)是否正確，借貸方金額是否相等。

　　(六)借貸記賬法的試算平衡

　　1.試算平衡的含義

　　試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶(hù)記錄是否正確的過(guò)程。

　　2.試算平衡的分類(lèi)

　　試算平衡的方法有兩種：一是發(fā)生額試算平衡;二是余額試算平衡。

　　在把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入有關(guān)賬戶(hù)后，有關(guān)賬戶(hù)之間會(huì)出現(xiàn)一些相等(平衡)關(guān)系，會(huì)計(jì)期末，通常根據(jù)這些相等關(guān)系來(lái)檢查有關(guān)賬戶(hù)記錄是否正確。

　　(1)發(fā)生額試算平衡法。

　　公式為：

　　全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì)

　　發(fā)生額試算平衡的理論依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則。根據(jù)借貸記賬法記賬規(guī)則，每筆業(yè)務(wù)發(fā)生后，有借必有貸，借貸必相等。

　　因?yàn)槊抗P業(yè)務(wù)的借貸都是相等的，在期末所有賬戶(hù)匯總后，全部賬戶(hù)借方發(fā)生額合計(jì)和貸方發(fā)生額合計(jì)也必然相等，如果不等，則表明賬戶(hù)記錄有錯(cuò)誤。

　　(2)余額試算平衡法。余額試算平衡是根據(jù)本期所有賬戶(hù)借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶(hù)記錄是否正確的方法。這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：

　　全部賬戶(hù)的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶(hù)的貸方期初余額合計(jì)

　　全部賬戶(hù)的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶(hù)的貸方期末余額合計(jì)

　　余額試算平衡是通過(guò)編制余額試算平衡表來(lái)進(jìn)行的。

　　【提示】試算平衡后，如果雙方金額合計(jì)數(shù)不相等，則說(shuō)明記賬有錯(cuò)誤，如果雙方金額合計(jì)數(shù)相等，只能說(shuō)明記賬可能是正確的，但不能絕對(duì)肯定記賬沒(méi)有錯(cuò)誤。因?yàn)橛行╁e(cuò)誤是通過(guò)試算平衡所不能發(fā)現(xiàn)的。

　　例如：一筆業(yè)務(wù)全部被重記或漏記;一筆業(yè)務(wù)的借貸方向相反;賬戶(hù)名稱(chēng)用錯(cuò);借方或貸方的金額偶然多記或少記，并相互抵消，借貸仍然平衡，等等。對(duì)于這幾類(lèi)錯(cuò)誤，因?yàn)樵囁闫胶獠荒馨l(fā)現(xiàn)，只能通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行日?；虿欢ㄆ趶?fù)核，以保證賬簿記錄的正確性。

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