會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》知識(shí)點(diǎn)：存貨的清查
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一、存貨清查概述
存貨清查通常采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法。
二、存貨清查的核算
1、存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧，須報(bào)經(jīng)審批后才能處理，在未經(jīng)批準(zhǔn)前，通過(guò)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損益”總分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行核算。
盤(pán)盈分錄：
借：庫(kù)存商品(原材料等科目)
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益
盤(pán)虧分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益
貸：庫(kù)存商品(原材料等科目)
2、對(duì)于存貨清查結(jié)果的處理，應(yīng)該分別盤(pán)盈和盤(pán)虧進(jìn)行處理：
(1)對(duì)于盤(pán)盈的存貨，一般是由于收發(fā)計(jì)量或核算上的差錯(cuò)所造成的，故應(yīng)相應(yīng)的沖減管理費(fèi)用。
分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益
貸：管理費(fèi)用
(2)對(duì)于盤(pán)虧和損失的存貨
屬于定額內(nèi)的自然損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后可列入“管理費(fèi)用”;
屬于過(guò)失人責(zé)任造成的損失，扣除其殘料價(jià)值后，計(jì)入“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)
應(yīng)向保險(xiǎn)公司收取賠償金，計(jì)入“其他應(yīng)收款-保險(xiǎn)公司”
剩余凈損失或未參加保險(xiǎn)部分的損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，若損失中有一般經(jīng)營(yíng)損失部分，計(jì)入“管理費(fèi)用”
注意：
盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告事先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明;如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
教材例題
例題10-14，某企業(yè)進(jìn)行存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)某產(chǎn)品盤(pán)盈100公斤，計(jì)劃單位成本為9.5元，計(jì)950元。
報(bào)批前分錄：
借：庫(kù)存商品 950
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 950
經(jīng)查該項(xiàng)盤(pán)盈屬于收發(fā)計(jì)量錯(cuò)誤造成。
報(bào)批后分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 950
貸：管理費(fèi)用 950
例10-15，某企業(yè)進(jìn)行存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)材料短缺500公斤，其計(jì)劃單位成本為3.6元，計(jì)18000元，材料成本差異率為2%。
分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 18360
貸：原材料 18000
材料成本差異 360 (18000×2%)
經(jīng)查，該項(xiàng)短缺分別由多種原因造成，經(jīng)批準(zhǔn)，分別進(jìn)行轉(zhuǎn)銷(xiāo)
1. 材料短缺中屬于責(zé)任過(guò)失人造成2000元損失，應(yīng)由其予以賠償
借：其他應(yīng)收款-××2000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 2000
2. 材料短缺中，屬于定額內(nèi)合理?yè)p耗部分，價(jià)值325元
借：管理費(fèi)用 325
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 325
3.材料短缺中，屬于非常損失部分，價(jià)值16035元，其中收回殘料100元，保險(xiǎn)公司給予賠款15900元，剩余35元為凈損失
借：原材料 100
其他應(yīng)收款 15900
營(yíng)業(yè)外支出 35
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 16035
【應(yīng)用舉例】
【單選】盤(pán)虧和毀損的存貨，如確實(shí)屬于定額內(nèi)的自然損耗造成的，經(jīng)批準(zhǔn)，可轉(zhuǎn)作( )。
A.管理費(fèi)用
B.其他應(yīng)收款
C.營(yíng)業(yè)外支出
D.其他業(yè)務(wù)支出
【答案】A
【解析】對(duì)于盤(pán)虧和損失的存貨，如果是由于計(jì)量的誤差或定額內(nèi)的自然損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后可列入“管理費(fèi)用”
【應(yīng)用舉例-多選】因意外災(zāi)害所造成的材料損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后所作的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)是( )。
A.借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目
B.借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目
C.貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目
D.貸記“原材料”科目
答案：BD
解析：自然災(zāi)害造成的材料凈損失應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，分錄是：
借;營(yíng)業(yè)外支出
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益
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