會計證考試《財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》知識點：會計核算

　　一、會計核算的基本要求

　　1、會計信息質(zhì)量要求

　　2、會計資料的基本要求

　　會計資料的概念：會計資料是在會計核算過程反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的資料，包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料。

　　目前用于規(guī)范會計資料的國家統(tǒng)一的會計制度主要有：財政部發(fā)布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，財政部、國家檔案局發(fā)布的《會計檔案管理辦法》，以及財政部發(fā)布的《企業(yè)會計制度》等。

　　《會計法》規(guī)定：生成和提供虛假會計資料是一種嚴重違法行為?！叭魏螁挝缓蛡€人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告”。針對我國經(jīng)濟生活中存在的偽造、變造會計資料和提供虛假會計資料的情況。

　　所謂偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料;

　　所謂變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等的內(nèi)容，歪曲事實真相的行為，即篡改事實;

　　所謂提供虛假財務(wù)會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料編制財務(wù)報告或直接篡改財務(wù)會計報告上的數(shù)據(jù)，使財務(wù)會計報告不真實、不完整地反映真實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，借以誤導(dǎo)、欺騙會計資料使用者的行為，即以假亂真。

　　3、對會計電算化的基本要求

　　《會計法》對會計電算化做出了兩方面規(guī)定：

　　一是使用的會計核算軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。實踐上必須通過我國財政部的審核批準。

　　二是用電子計算機軟件生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求。

　　二、會計核算的內(nèi)容

　　1、經(jīng)濟業(yè)務(wù)是指一個經(jīng)濟組織與其他經(jīng)濟經(jīng)濟組織和個人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟利益交換，經(jīng)濟事項是指在一個經(jīng)濟組織內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟影響的各類事件。

　　2、應(yīng)當(dāng)進行會計核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項：

　　(1)款項和有價證券的收付;

　　款項是指作為支付手段的貨幣資金，一般包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證存款、保函押金和各種備用金。

　　款項和有價證券是各單位中流動性最強的資產(chǎn)。

　　(2)財物的收發(fā)、增減和使用;

　　財物是單位財產(chǎn)物資的簡稱，是反映一個單位進行或維持經(jīng)營管理活動的具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源。包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、商品等流動資產(chǎn)和房屋建筑物、機器設(shè)備、設(shè)施、運輸工具等固定資產(chǎn)。

　　(3)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算;

　　債權(quán)是單位收取款項的權(quán)利。

　　債務(wù)是單位承擔(dān)的、能以貨幣計量的、需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的義務(wù)。

　　(4)資本、基金的增減;

　　資本是指所有者權(quán)益中的投入資本。

　　基金是具有特定用途的專項資金。

　　(5)收入、支出、費用、成本的計算;

　　(6)財務(wù)成果的計算和處理;

　　(7)其他事項。

　　三、會計年度的規(guī)定

　　1、根據(jù)《會計法》的規(guī)定，我國的會計年度采用公歷制，即自公歷1月1日起至12月31日止。這是為了和我國的財政、計劃、統(tǒng)計、稅務(wù)等年度保持一致，以便于國家宏觀經(jīng)濟管理

　　2、會計期間分為：年度、半年度、季度和月度。

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　　四、記賬本位幣的規(guī)定

　　根據(jù)《會計法》的規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。

　　業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　五、會計文字記錄

　　1、會計記錄文字應(yīng)當(dāng)使用中文。這是法定要求，違反這一規(guī)定，就是違法行為。

　　2、民族自治地方和在我國境內(nèi)的外國組織可以同時使用另外一種文字。

　　使用中文是強制性的，使用其他通用文字是備選的。

　　六、會計憑證的規(guī)定

　　會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書面證明，是會計核算的重要會計資料。

　　會計憑證按照填制程序和用途分為原始憑證和記賬憑證。

　　1、原始憑證

　　原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生時由經(jīng)辦人員直接取得或者填制、用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項已經(jīng)發(fā)生或其完成情況、明確有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的一種原始憑據(jù)。它是會計核算的原始依據(jù)。

　　根據(jù)來源不同，可分為外來原始憑證和自制原始憑證。

　　(1)原始憑證內(nèi)容：憑證的名稱、填制日期、填制單位或人員姓名、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章、接受憑證單位的名稱、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額。

　　(2)原始憑證的填制和取得：

　　辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的單位和人員，都必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)。

　　(3)對原始憑證的審核:

　?、贂嫏C構(gòu)、會計人員必須按照法定職責(zé)審核原始憑證。

　　②會計機構(gòu)、會計人員審核原始憑證應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行。

　?、蹠嫏C構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證，有權(quán)不予接受，并向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，追究當(dāng)事人的責(zé)任;對記載不準確、不完整的原始憑證，有權(quán)予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行更正、補充。

　　(4)對原始憑證的更正：

　?、僭紤{證記載的各項內(nèi)容均不得涂改;

　　②原始憑證內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正工作須由原始憑證出具單位進行，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位簽章;

　?、墼紤{證金額錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重開。

　?、茉紤{證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準確無誤的原始憑證，對填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。

　　2、記賬憑證

　　記賬憑證是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按照其性質(zhì)加以歸類，確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。

　　要求：(1)記賬憑證必須以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù)

　　(2)作為記賬憑證編制依據(jù)的必須是經(jīng)過審核無誤的原始憑證和有關(guān)資料

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　　七、會計賬簿的規(guī)定

　　(一)依法建賬的法律規(guī)定

　　這里的“法”既包括《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，也包括其他法律行政法規(guī)。

　　如《征管法》《公司法》

　　1、 國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織，要按照要求設(shè)置會計賬簿，進行會計核算。

　　2、 設(shè)置會計賬簿的種類和具體要求要符合《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定

　　3、 各單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算，不得違反規(guī)定私設(shè)會計賬簿進行登記

　　(1)會計賬簿含義：會計賬簿是以會計憑證為依據(jù)，對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄和核算的簿記，是由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成的。

　　(2)會計賬簿分類：

　　總賬(根據(jù)總賬科目開設(shè))：一般使用訂本賬

　　明細賬(根據(jù)明細科目設(shè)置)：一般使用活頁賬

　　日記賬(包括現(xiàn)金和銀行存款日記賬)：一般使用訂本賬其他輔助賬簿：備查賬。主要包括各種租借設(shè)備、物資的輔助登記或有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項的備查簿，擔(dān)保、抵押備查簿。

　　(二)登記會計賬簿的規(guī)定

　　1、根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿;

　　2、按照記賬規(guī)則登記會計賬簿;

　　(1)會計賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記

　　(2)會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構(gòu)負責(zé)人在更正處蓋章，以明確責(zé)任。

　　3、實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也要符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定;4、禁止賬外設(shè)賬。各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算、不得私設(shè)賬外賬。

　　(三)賬目核對(對賬)：包括賬實相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。

　　1、 賬實相符：是會計賬簿記錄與實物、款項實有數(shù)核對相符的簡稱。

　　保證賬實相符實會計核算的基本要求，通過會計賬簿與實物、款項的實有數(shù)核對，可以檢查、驗證會計賬簿記錄的正確性，發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)物資和現(xiàn)金管理中存在的問題，有利于查明原因，明確責(zé)任，有利于改善管理、提高效益，有利用保證會計資料真實、完整。

　　2、 賬證相符：是會計賬簿記錄與會計憑證有關(guān)內(nèi)容核對相符的簡稱。

　　通過賬證核對，可以檢查、驗證會計賬簿記錄和會計憑證內(nèi)容是否正確無誤，以保證會計賬簿資料真實、完整。

　　各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與其相應(yīng)的會計憑證記錄(包括時間、編號、內(nèi)容、金額、記賬方向等)逐項核對

　　3、 賬賬核對：是會計賬簿之間對應(yīng)記錄核對相符的簡稱。

　　包括總賬各賬戶之間、總賬與明細賬之間，總賬與日記賬之間、會計機構(gòu)的財產(chǎn)物資明細賬與保管部門、使用部門的有關(guān)財產(chǎn)物資明細賬之間的核對。

　　通過定期核對，可以檢查、驗證、確認會計賬簿記錄的正確性，便于即使發(fā)現(xiàn)問題，糾正錯誤，保證會計資料真實、完整和準確。

　　4、 賬表核對：是會計賬簿記錄與會計報表有關(guān)內(nèi)容核對相符的簡稱，通過檢查賬表之間的相互關(guān)系，可以 發(fā)現(xiàn)其中是否存在違法行為。

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