會計證考試《會計基礎(chǔ)》講義：留存收益的核算

更新時間：2012-07-30 07:51:57 來源：|0

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　　一、盈余公積的核算

　　二、未分配利潤的核算(結(jié)合第十六章第四節(jié)中的“本年利潤”核算以及第五節(jié)利潤分配的核算內(nèi)容講解)

　　未分配利潤是留待以后年度進行分配的結(jié)存利潤，屬于未確定用途的留存收益，企業(yè)在使用未分配利潤上有較大的自主權(quán)。從數(shù)量上來說

　　未分配利潤

　　=企業(yè)期初未分配利潤+本期實現(xiàn)的凈利潤-提取的盈余公積和分配出去的利潤

　　(一)涉及的賬戶

　　1、“本年利潤”，所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)本年度的凈利潤，貸方登記期末各收益類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額，借方登記期末成本費用或支出類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶如果有貸方余額，表示利潤，如果為借方余額，表示虧損，年度終了，企業(yè)應(yīng)將“本年利潤”賬戶的累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配____未分配利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶無余額。

　　2、“利潤分配”，所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)利潤分配的各個項目的具體數(shù)額以及利潤分配后的余額，貸方登記全年實現(xiàn)的凈利潤或彌補的虧損，借方登記利潤分配金額或全年發(fā)生的虧損額;期末貸方余額反映歷年滾存的未分配利潤;如為借方余額累積的未彌補虧損。利潤分配應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”“盈余公積補虧”和“未分配利潤”。

　　年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入本賬戶，即借記“本年利潤”賬戶，貸記本賬戶(未分配利潤)，如果為凈虧損，作相反會計分錄。同時，將“利潤分配”賬戶下的其他明細賬戶的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的“未分配利潤”明細賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細賬戶外，本賬戶的其他明細賬戶應(yīng)無余額。

　　(二)核算

　　1.本年利潤是企業(yè)本年度實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，會計期末，企業(yè)應(yīng)將各收益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方;將計入當(dāng)期損益的成本費用或支出類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，期末將本年利潤的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤”賬戶。

　?、俳Y(jié)轉(zhuǎn)收入時：借：各收入類賬戶

　　貸：本年利潤

　　②結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：本年利潤

　　貸：各成本費用類賬戶

　?、劢Y(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”貸方余額：

　　借：本年利潤

　　貸：利潤分配――未分配利潤

　　結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”借方余額

　　借：利潤分配――未分配利潤

　　貸：本年利潤

　　教材330頁例【16-19】：某企業(yè)07年底損益類科目發(fā)生額如下，主營業(yè)務(wù)收入550萬元，主營業(yè)務(wù)成本350萬元，銷售費用46萬元，營業(yè)稅金及附加7萬元，財務(wù)費用18萬元，管理費用83萬元，其他業(yè)務(wù)收入60萬元，其他業(yè)務(wù)成本39萬元，投資收益80萬元，營業(yè)外收入4萬元，營業(yè)外支出47萬元，所得稅費用33萬元。分錄如下：

　　(1)年末結(jié)轉(zhuǎn)各項收入與收益：借：主營業(yè)務(wù)收入 550

　　其他業(yè)務(wù)收入 60

　　投資收益 80

　　營業(yè)外收入 4

　　貸：本年利潤 694

　　(2)年末結(jié)轉(zhuǎn)各項成本、費用或支出：借：本年利潤 623

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 350

　　營業(yè)稅金及附加 7

　　其他業(yè)務(wù)成本 39

　　銷售費用 46

　　管理費用 83

　　財務(wù)費用 18

　　營業(yè)外支出 47

　　所得稅費用 33

　　“本年利潤”賬戶的貸方余額為694-623=71萬元

　　(3)將“本年利潤”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤”賬戶中

　　借：本年利潤 71

　　貸：利潤分配――未分配利潤 71

　　2.利潤分配的會計處理流程如下：

　　企業(yè)本年的凈利潤加上年初未分配利潤為可供分配利潤?？晒┓峙涞睦麧櫆p去提取的法定盈余公積為可供投資者分配的利潤。

　　企業(yè)每年實現(xiàn)的凈利潤，首先彌補以前年度尚未彌補的虧損，然后應(yīng)按下列順序進行分配：

　　(1) 提取法定盈余公積

　　(2) 提取任意盈余公積

　　(3) 向投資者分配利潤：可供投資者分配的利潤等于可供分配利潤減去提取的盈余公積

　　注意：如果企業(yè)本年度發(fā)生虧損，可以用以后年度實現(xiàn)的利潤進行彌補，也可以用以前年度提取的盈余公積彌補，企業(yè)以前年度虧損未彌補完，不能提取法定盈余公積再提取法定盈余公積之前不得向投資者分配利潤。

　　會計核算過程：

　　(1) 提取盈余公積時：借：利潤分配――提取法定盈余公積

　　――提取任意盈余公積

　　貸：盈余公積――法定盈余公積

　　――任意盈余公積

　　(2) 向投資者分配利潤時：借：利潤分配――應(yīng)付利潤

　　貸：應(yīng)付利潤

　　(3) 將利潤分配賬戶下的明細賬戶余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細賬戶

　　借：利潤分配――未分配利潤

　　貸：利潤分配――提取法定盈余公積

　　――提取任意盈余公積

　　――應(yīng)付利潤

　　“利潤分配――未分配利潤”借方余額表示歷年積存的未彌補虧損，

　　貸方余額表示歷年積存的未分配利潤。

　　教材334頁【例16-20】，接【例16-19】該企業(yè)董事會決議，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，按稅后利潤的10%提取法定盈余公積，按可供投資者分配的利潤的80%向投資者分配利潤(假定該企業(yè)以前年度沒有未分配利潤)。編制會計分錄如下：

　　1. 提取法定盈余公積=710000×10%=71000元

　　借：利潤分配――提取法定盈余公積71000

　　貸：盈余公積-法定盈余公積 71000

　　2. 向投資者分配利潤(710000-71000)×80%=511200元

　　借：利潤分配-應(yīng)付利潤 511200

　　貸：應(yīng)付利潤 511200

　　3.將“利潤分配”賬戶下的其他明細賬戶的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的“未分配利潤”明細賬戶

　　借：利潤分配??未分配利潤 582200

　　貸：利潤分配??提取法定盈余公積 71000

　　??應(yīng)付利潤 511200

　　未分配利潤的余額=710000-582200=127800元

　　【例15-12】甲股份有限公司年初未分配利潤為1000000元，本年實現(xiàn)凈利潤3000000元，該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積，宣告發(fā)放1600000元的現(xiàn)金股利，假定不考慮其他因素，則甲股份有限公司的會計處理如下：

　　1.結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤

　　借：本年利潤 3000000

　　貸：利潤分配---未分配利潤 3000000

　　2.提取法定盈余公積和任意盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　提取法定盈余公積=3000000*10%=300000元

　　提取任意盈余公積=3000000*5%=150000元

　　借：利潤分配――提取法定盈余公積 300000

　　――提取任意盈余公積 150000

　　――應(yīng)付股利 1600000

　　貸：盈余公積――法定盈余公積 300000

　　――任意盈余公積 150000

　　應(yīng)付股利 1600000

　　同時：

　　借：利潤分配――未分配利潤 2050000

　　貸：利潤分配――提取法定盈余公積 300000

　　――提取任意盈余公積 150000

　　――應(yīng)付利潤 1600000

　　結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配―未分配利潤”明細科目的余額是1950000元(年初的未分配利潤1000000元+當(dāng)年的凈利潤3000000元-提取的法定盈余公積300000元-提取的任意盈余公積150000元-支付現(xiàn)金股利1600000元)，表示甲股份有限公司本年年末的累計未分配利潤。

　　【應(yīng)用舉例】某企業(yè) 20 XX年年初未分配利潤貸方余額為 35000元，本年實現(xiàn)凈利潤700000元，提取盈余公積105000元，則未分配利潤的賬戶余額為( )。

　　A.630000元

　　B.695000元

　　C.70000元

　　D.35000元

　　【答案】A

　　【解析】本年未分配利潤賬戶余額為35000+700000-105000=630000元。

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