會計證考試《會計基礎(chǔ)》講義：資本公積

更新時間：2012-07-09 09:06:37 來源：|0

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　　資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。資本公積是企業(yè)的儲備資本，可以按法定程序轉(zhuǎn)增注冊資本。

　　會計核算時應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶，該賬戶屬于所有者權(quán)益賬戶，貸方登記資本公積的增加，借方登記資本公積的減少數(shù)額，期末余額在貸方，反映企業(yè)期末資本公積的實有數(shù)額。

　　一、資本溢價

　　資本(股本)溢價指投資者實際繳付的出資額超出其在接受投資企業(yè)確認(rèn)的注冊資本中所占的份額的部分。

　　1.在企業(yè)創(chuàng)立時，出資者認(rèn)繳的出資額全部記入“實收資本”賬戶，因而不會出現(xiàn)資本溢價。2.企業(yè)創(chuàng)立之后，當(dāng)有新的投資者加入時，新加入的投資者的出資額并不一定全部作為實收資本處理。其原因主要有：

　　(l)企業(yè)正常經(jīng)營過程中投入與企業(yè)創(chuàng)立之時同樣數(shù)額的資本，其獲利能力未必相同;企業(yè)創(chuàng)立時要經(jīng)過籌建、試營業(yè)、為產(chǎn)品尋覓市場、開辟市場等一系列艱辛的創(chuàng)立過程，從資本投入、到取得投資回報，需要許多時間，冒著較大風(fēng)險，資本利潤率低于正常營業(yè)期間的資本利潤率，出資時間越早，對企業(yè)影響越大，相應(yīng)的，投資者享受的權(quán)利也越大，因此新加入的投資者為取得一定的投資比例，需要付出大于按這一投資比例計算實收資本額

　　(2)企業(yè)經(jīng)營過程中因盈利而形成的留存收益，是企業(yè)所有者的權(quán)益，但未轉(zhuǎn)入實收資本，新加入投資者如果要分享這部分留存收益，也應(yīng)該付出大于按一定比例計算的實收資本額。

　　【例15-7】甲有限責(zé)任公司由兩位投資者投資200000元設(shè)立，每人各出資100000元。兩年后，為擴大經(jīng)營規(guī)模，該公司準(zhǔn)備吸收新的投資者C，將注冊資本增加300000元。按照投資協(xié)議，新投資者需要出資150000元，同時享受該公司1/3的股份。接到銀行通知，新投資者的投資額已經(jīng)到賬。假定不考慮其他因素，甲有限責(zé)任公司的會計分錄是：

　　借：銀行存款 150000

　　貸：實收資本---C 100000

　　資本公積―資本溢價 50000

　　二、股本溢價

　　股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集資金的，股票可以按面值發(fā)行，也可以按溢價發(fā)行，我國目前不準(zhǔn)折價發(fā)行。股份有限公司在成立時可能會溢價發(fā)行股票，所以在成立之初就可能會產(chǎn)生股本溢價。股本溢價的數(shù)額等于股份有限公司溢價發(fā)行股票時實際收到的款項超過股票面值總額的部分。

　　1、面值發(fā)行股票

　　借：銀行存款

　　貸：股本

　　2、溢價發(fā)行股票

　　借：銀行存款 (按照實際收到的款項記錄)

　　貸：股本 (按照股票面值記錄)

　　資本公積---股本溢價 (實際收到款項與股票面值的差額)

　　【例15―8】A股份有限公司發(fā)行普通股20000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為5元。A公司按發(fā)行收入的1%支付發(fā)行手續(xù)費、咨詢費等費用。假定股票發(fā)行成功，發(fā)行收入已經(jīng)全部收到，發(fā)行費用已經(jīng)全部支付，假定不考慮其他因素。編制會計分錄。

　　A公司支付的發(fā)行費用=20000000*5*1%=1000000元

　　注意：發(fā)行費用應(yīng)從發(fā)行收入中扣除。

　　A公司實際收到的款項=20000000*5-1000000=99000000元

　　A公司股票的面值總額=20000000*1=20000000元

　　A公司計入“資本公積-股本溢價”中的金額=99000000-20000000=79000000元

　　A公司會計分錄是：

　　借：銀行存款 99000000

　　貸：股本 20000000

　　資本公積---股本溢價 79000000

　　【應(yīng)用舉例】

　　1.企業(yè)收到投資方以現(xiàn)金投入的資本，實際投入的金額超過其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)記入( )賬戶核算。(05)

　　A. 實收資本 B. 資本公積