會計證考試 財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德重點：主要稅種(3)
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(四)增值稅應(yīng)納稅額$lesson$
我國增值稅實行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明稅款進行抵扣，應(yīng)納增值稅額的計算公式為：
當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額
1.銷項稅額
是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。
公式：銷項稅額=不含稅的銷售額*稅率
2.銷售額
為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。
3.進項稅額
是指納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔(dān)的增值稅額。根據(jù)稅法規(guī)定，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額主要有：
(1) 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
(2) 從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
(3) 購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。
(4) 購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。
(五)增值稅小規(guī)模納稅人
是指年銷售額在規(guī)定標準下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。這里所稱的會計核算不健全，是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。
根據(jù)稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人認定的標準是：
(1) 從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下(含)的;“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。
(2) 對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。
(3) 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。
(4) 非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇小規(guī)模納稅人納稅。
² 注意：小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%。
² 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別：
1. 小規(guī)模納稅人不得使用增值稅專用發(fā)票;
2. 小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán);
3. 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額采用簡易征收辦法計算。