2012年會計基礎 預習輔導：第六章(3)
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二、匯總記賬憑證賬務處理程序
(一)匯總記賬憑證賬務處理程序的概念與特點
匯總記賬憑證賬務處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。其特點是先定期將記賬憑證匯總編制成各種匯總記賬憑證，然后根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬。匯總記賬憑證賬務處理程序是在記賬憑證賬務處理程序的基礎上發(fā)展起來的，它與記賬憑證賬務處理程序的主要區(qū)別是在記賬憑證和總分類賬之間增加了匯總記賬憑證。
匯總記賬憑證包括三種：匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉賬憑證三種
分類匯總
收款憑證 匯總收款憑證
原始憑證 匯總原始憑證 記賬憑證 付款憑證 匯總付款憑證 匯總記賬憑證 總分類賬
轉賬憑證 匯總轉賬憑證
(二)會計憑證和賬簿的設置
1.憑證設置。在匯總記賬憑證賬務處理程序下，記賬憑證的設置有兩種類型：
(1)設置現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證、銀行收款憑證、銀行付款憑證和轉賬憑證據(jù)以登記明細分類賬。
(2)與上面設置的五種憑證相適，設置匯總現(xiàn)金收款憑證、匯總現(xiàn)金付款憑證、匯總銀行收款憑證、匯總銀行付款憑證和匯總轉賬記賬憑證，據(jù)以登記總分類賬。
為反映賬戶之間的對應關系，在編制匯總記賬憑證時，匯總收款憑證須按照借方科目設置，相反，匯總付款憑證和匯總轉賬憑證須按照貸方科目設置。
因此，在此種記賬程序中，一般情況下不能編制貸方有多個對應賬戶的轉賬憑證，即只能編制一貸一借或一貸多借的記賬憑證，而不能相反。這樣既反應了經(jīng)營過程中各種存量的變動情況，又與單位資金運動的方向相一致。匯總記賬憑證一般定期匯總按月編制。
2.賬簿設置。賬簿的設置與前兩種會計核算組織程序相同，主要有現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、各種明細分類賬和總分類賬。
注：記賬憑證必須采用收款憑證、付款憑證和轉賬憑證等專用憑證
【補充例題】3
判斷：匯總記賬憑證賬務處理程序按照賬戶對應關系匯總編制記賬憑證，便于了解賬戶之間的對應關系。
【答案】 √
(三)匯總記賬憑證的編制
(1)匯總收款憑證的編制
是按庫存現(xiàn)金和銀行存款科目的借方科目設置。按貸方科目歸類的，一般可5至10天編制一次，每月編制一張
(2)匯總付款憑證的編制
是按庫存現(xiàn)金和銀行存款科目的貸方科目設置。按借方科目歸類的，一般可5至10天編制一次，每月編制一張
(3)匯總轉賬憑證的編制
是按每一個貸方科目設置的，按借方科目歸類的一般可5至10天編制一次，每月編制一張
由于匯總轉賬憑證的科目對應關系是一個貸方科目與一個或者幾個借方科目相對應的
(一貸多借或者一貸一借)，因此，在這種核算形式下，為了便于填制匯總轉賬憑證，平時要求所有轉賬憑證也要按一個貸方科目與一個或者幾個借方科目相對應的轉賬憑證。