2013年會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》考點：應納稅額的計算舉例
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應納稅額計算及舉例
1)小規(guī)模納稅人應納增值稅的計算：小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的6%或4%的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。
應納稅額=當期銷售額×征收率
例1：某商店為小規(guī)模納稅人，2003年9月因購進貨物共支付貨款26000元，貨物銷售收入(含稅)42500元。計算該商店該月應納增值稅。
解：當月應納增值稅=42500÷(1+4%)×4%=1634.62元
例2：某甲小規(guī)模納稅人銷售食品，價稅混計收入5.3萬元;某乙小規(guī)模納稅人專營汽車修理，本月購進修理用備件1060元，收取修理費價稅混計收入共1590元。要求計算甲乙兩納稅人應納的增值稅為多少。
解：甲納稅人應納增值稅=5.3÷(1+4%)×4%=0.204萬元
乙納稅人應納增值稅=1590÷(1+6%)×6%=90元
2)一般納稅人應納稅額的計算：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
例1：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年7月因外購貨物，準予扣除進項稅額160000元(貨物已驗收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票在當月通過認證)，當月銷售貨物取得不含稅銷售額2000000元，銷售的貨物適用17%增值稅稅率。試計算該企業(yè)7月份的增值稅應納稅額。
解：當期銷項稅額=2000000×17%=340000元
當期進項稅額=160000元
7月份增值稅應納稅額=340000-160000=180000元
例2：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年5月向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進一批免稅農(nóng)產(chǎn)品，稅務機關批準適用的收購憑證上注明的買價為2000000元，該企業(yè)當月銷售貨物取得含稅銷售額4520000元，銷售的貨物適用13%的增值稅稅率。試計算該企業(yè)5月份的增值稅應納稅額。
解：當期銷項稅額=4520000÷(1+13)×13%=520000元
當期進項稅額=2000000×13%=260000元
5月份增值稅應納稅額=520000-260000=260000元
例3：某商店被認定為一般納稅人，×月份零售商品取得銷售收入總額為11.7萬元;批發(fā)商品開除的增值稅專用發(fā)票上注明稅金為23.4萬元;為消費者個人加工羽絨被收取的加工費價稅混計收入1170元(不單獨核算)。要求計算分析當月該商店應納增值稅為多少。
解：當月應納增值稅=1.7+23.4+0.017=25.117萬元
1)11.7÷(1+17%)×17%=1.7萬元
2)23.4萬元
3)0.117÷(1+17%)×17%=0.017萬元
注：加工費單獨核算的征收營業(yè)稅;分開核算的，一并征收增值稅。
例4：某生產(chǎn)企業(yè)當期銷售資產(chǎn)貨物，銷售額820萬元;當期購入原材料零部件，購貨金額460萬元;當期又把價款為140萬元的資產(chǎn)貨物用于投資聯(lián)營企業(yè);當期還委托加工一批廣告型的小禮品贈送給客戶，加工單位開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款40萬元。購銷貨物均適用17%稅率，試計算該企業(yè)當期應納增值稅額。
解：當期銷項稅額=139.4+23.8+6.8=170萬元
1)820×17%=139.4萬元
2)140×17%=23.8萬元(將自產(chǎn)、委托加工貨物或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，視同銷售貨物)
3)40×17%=6.8萬元(將自產(chǎn)、委托加工貨物或購買的貨物無償贈送他人，視同銷售貨物)
當期進項稅額=(460+40)×17%=85萬元
當期應納增值稅額=170-85=85萬元
例5：某百貨商場為增值稅一般納稅人，×年8月發(fā)生如下購銷業(yè)務：
1)銷售A型空調(diào)機300臺，每臺3000元(含增值稅)，商場派人負責安裝，收取安裝費200元。
2)采取以舊換新方式銷售冰箱100臺，每臺2800元(不含增值稅)，每臺舊冰箱折舊200元。
3)采取折扣銷售方式，銷售B型空調(diào)100臺，已開具的增值稅專用發(fā)票注明價款250000元，折扣額50000元另開發(fā)票。
4)銷售給×單位空調(diào)10臺，已開具的增值稅專用發(fā)票記帳聯(lián)注明價款26000元，發(fā)票聯(lián)注明27000元。
5)購進B型空調(diào)100臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款200000元，雙方協(xié)商以商業(yè)匯票方式進行結算。
6)購進冰箱150臺，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款300000，但商場因周轉困難，只支付了70%的貨款，余款在下月初支付。因質(zhì)量原因退回某冰箱廠上期購進冰箱20臺，每臺單價2000元，并取得廠家開具的“紅字發(fā)票”和稅務機關的證明單。
7)購進A型空調(diào)200臺，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款420000元，貨款已付。
試根據(jù)上述資料分析計算該商場當月應納增值稅額。
解：銷項稅額=139487.18+51000+51000+4590=246077.18元
1)(3000+200)÷(1+17%)×17%×300=139487.18元(對于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)和零售業(yè)務納稅人的混合銷售行為，應視為銷售貨物，征收增值稅)
2)(2800+200)×17%×100=51000元(采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格)
3)(250000+50000)×17%=51000元(折扣額另外開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額)
4)27000×17%=4590元(開具陰陽發(fā)票的，以陽票金額計稅)
進項稅額=-6800+714000=64600元
6)進項稅額轉出=-2000×17%×20=-6800元
7)420000×17%=714000元
當月應納增值稅額=246077.18-64600=181477.18元
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