2013年北京會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》復(fù)習(xí):資產(chǎn)負(fù)債表的編制
五、資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法
(一)根據(jù)總賬賬戶余額直接填列??如:交易性金融資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬等項(xiàng)目
(二)根據(jù)總賬賬戶余額計(jì)算填列??如:貨幣資金、存貨
1、“貨幣資金”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)‘庫(kù)存現(xiàn)金’、‘銀行存款’、‘其他貨幣資金”科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。
【例題11】下列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中,需要根據(jù)若干總賬科目期末余額計(jì)算后填列的項(xiàng)目是( )。
A.貨幣資金 B.應(yīng)收票據(jù)
C.實(shí)收資本 D.應(yīng)付職工薪酬
答案:A
2、“存貨”項(xiàng)目,需要根據(jù)“原材料”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“在
途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù),再減去“存
貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。
【注】工程物資不包括在此項(xiàng)目之內(nèi)。
(三)根據(jù)明細(xì)賬戶余額計(jì)算填列??如:應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款
1、“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目,反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)減去‘壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。
如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期未有貸方余額的,應(yīng)在本表“預(yù)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。
【例題12】某企業(yè)“應(yīng)收賬款”有關(guān)明細(xì)賬借方余額為160000元,貸方余額為70000元,壞賬準(zhǔn)備為500元,在資產(chǎn)負(fù)債表中,“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目數(shù)額應(yīng)為( )元。
A.160,000 B.90,000 C.159,500 D.89,500
答案:C
解析:160000-500=159500元
2、“預(yù)付賬款”項(xiàng)目,反映企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù),減去‘壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。
如“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目期末有貸方余額的,應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)
目?jī)?nèi)填列。
【例題13】某企業(yè)“應(yīng)付賬款”科目期末余額500萬(wàn)元,其中明細(xì)科目借方余額100萬(wàn)元,貸方余額600萬(wàn)元!邦A(yù)付賬款”科目期末余額60萬(wàn)元,其中明細(xì)科目借方余額100萬(wàn)元,貸方余額40萬(wàn)元。則該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額為( )萬(wàn)元
A 60 B 200 C 560 D 640
答案:B
解析:“預(yù)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額=應(yīng)付賬款明細(xì)科目借方余額100+預(yù)付賬款借方余額100萬(wàn)元=200萬(wàn)元
3、“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目,反映企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列;如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期未有借方余額的,應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。
4、“預(yù)收賬款”項(xiàng)目,反映企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目期末有借方余額,應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。
(四)根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶余額分析計(jì)算填列??如:長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
1、“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目,需要根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬賬戶余額扣除“長(zhǎng)期借款”賬戶下屬的
明細(xì)賬戶中反映的將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款部分計(jì)算填列。
【例題14】某企業(yè)2008年12月31日“長(zhǎng)期借款”總賬賬戶期末余額為80000元,長(zhǎng)期借款明細(xì)有共2筆,均為到期一次性還本付息。金額及期限如下:
#1從工商銀行借入30 000元(本利和),期限從2007年6月1日至2009年6月1日。
#2從建設(shè)銀行借入50 000元(本利和),期限從2008年8月1日至2010年8月1日。
2008年12月31的資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目的金額為:80 000-30 000=50 000元(扣
除一年內(nèi)到期的負(fù)債)
2、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中將于1年(含1年)內(nèi)攤銷完畢的部分,應(yīng)當(dāng)在流動(dòng)資產(chǎn)下“一年內(nèi)到
期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中反映。
(五)根據(jù)賬戶余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列??如:固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)
1、“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映企業(yè)各種固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額,減去“累計(jì)折舊”和 “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。
【例題15】某企業(yè)2008年12月31日結(jié)賬后的“固定資產(chǎn)”科目余額為1000000元,“累計(jì)折舊”科目余額為90000元,“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額為200000元,則資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目金額為( )
解答:
固定資產(chǎn)項(xiàng)目金額=1000000-90000-200000=710000元
2、“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn),包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”的期末余額,減去“累計(jì)攤銷”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。
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