2013年北京會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》復(fù)習(xí):實(shí)收資本核算
第二節(jié) 實(shí)收資本的核算
一、實(shí)收資本概述
1、實(shí)收資本含義:
實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議約定,實(shí)際投入企業(yè)的資本。我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定,投資者設(shè)立企業(yè)首先必須投入資本。
我國(guó)設(shè)立企業(yè)采用的是注冊(cè)資本制。投資者出資必須達(dá)到法定注冊(cè)資本的要求。企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的實(shí)收資本即為法定資本,應(yīng)當(dāng)與注冊(cè)資本相一致。企業(yè)實(shí)收資本比原注冊(cè)資本數(shù)額增減超過20%時(shí),應(yīng)向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。企業(yè)不得擅自改變注冊(cè)資本數(shù)額或抽逃資金。
2、實(shí)收資本的構(gòu)成比例:即投資者的出資比例或股東的股份比例,是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額和參與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ),也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配或股利分配的依據(jù),同時(shí)還是企業(yè)清算時(shí)確定所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。
3、出資方式:投資者可以以貨幣性資產(chǎn)出資,也可以以非貨幣性資產(chǎn)出資,如以實(shí)物、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等方式出資。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%。
二、實(shí)收資本的核算
“實(shí)收資本”賬戶,所有者權(quán)益類賬戶,核算企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本增減變動(dòng)的情況及結(jié)果。貸方登記實(shí)收資本的增加數(shù)額,借方登記實(shí)收資本的減少數(shù)額,期末余額在貸方,表示期末實(shí)收資本的實(shí)有數(shù)額。股份有限公司用“股本”賬戶來進(jìn)行投入資本的核算。
“股本”賬戶,核算股份有限公司核定的股本總額及在核定的股份總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的面值。貸方登記在核定的范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的面值;借方登記按法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少的股本數(shù)額;余額在貸方,反映公司的股本總額。
(一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資
借:銀行存款
貸:實(shí)收資本 (金額為在注冊(cè)資本或股本中所占的份額)
資本公積-資本溢價(jià)(金額為投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分)
【例題5】由A、B、C三個(gè)投資者出資,組建星光有限責(zé)任公司,注冊(cè)資本為3000000元,A、B、C三位投資者持股比例分別為50%、30%和20%、按照公司章程規(guī)定A、B、C三位投資者投入資本分別為1500000元、900000元和600000元。星光有限責(zé)任公司已經(jīng)如期的收到各投資者的款項(xiàng),則星光投資公司的會(huì)計(jì)處理為:
借:銀行存款 3000000
貸:實(shí)收資本------A 1500000
-----B 900000
-----C 600000
(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資
1、接受投入固定資產(chǎn)。
企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn),應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定固定資產(chǎn)的價(jià)值,但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
借:固定資產(chǎn) (投資合同協(xié)議約定的價(jià)值記錄)
貸:實(shí)收資本 (按投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額記錄)
資本公積---資本溢價(jià) (投資合同或協(xié)議價(jià)值超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中享有的份額部分)
【例題6】甲企業(yè)接受乙公司作為資本投入的設(shè)備一臺(tái),該設(shè)備不需要安裝,合同約定該設(shè)備的價(jià)值為2000000元,與其公允價(jià)值相符,不考慮其他因素。編制會(huì)計(jì)分錄為:
借:固定資產(chǎn) 2000000
貸:實(shí)收資本 2000000
【例題7】新新商貿(mào)公司原注冊(cè)資本40萬元,A投資者希望加入,為了占有新新商貿(mào)公司注冊(cè)資本的20%的份額,投入2.5萬元現(xiàn)金和一臺(tái)機(jī)器,該機(jī)器雙方確認(rèn)的價(jià)值為10萬元,新新商貿(mào)公司原投資者同意接納A投資者加入,加入后注冊(cè)資本為50萬元,將現(xiàn)金收存銀行,并已對(duì)機(jī)器驗(yàn)收。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
根據(jù)上述資料,新新商貿(mào)公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理:
借:銀行存款 25000
固定資產(chǎn) 100000
貸:實(shí)收資本 100000
資本公積??資本溢價(jià) 25000
2.接受投入材料物資
企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的原材料物資,應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定材料物資的價(jià)值,但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允除外。
借:原材料 (按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值記錄)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:實(shí)收資本 (投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額記錄)
資本公積―資本溢價(jià)
【例題8】某企業(yè)于設(shè)立時(shí)接受A公司作為資本投入的原材料一批,該批原材料投資合同約定的價(jià)值為200000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元。A公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與材料的公允價(jià)值相符。該進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣,不考慮其他因素,該企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),會(huì)計(jì)分錄如下:
借:原材料 200000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34000
貸:實(shí)收資本 234000
3.接受投入無形資產(chǎn)
企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的無形資產(chǎn),應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定無形資產(chǎn)的價(jià)值,但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允除外。
借:無形資產(chǎn) (投資合同協(xié)議約定的價(jià)值記錄)
貸:實(shí)收資本 (按投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額記錄)
資本公積---資本溢價(jià) (投資合同或協(xié)議價(jià)值超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中享有的份額部分)
【例題9】甲企業(yè)收到乙企業(yè)作為資本投入的專利權(quán)一項(xiàng),該專利權(quán)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值為100000元。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符,不考慮其他因素。會(huì)計(jì)分錄是:
借:無形資產(chǎn) 100000
貸:實(shí)收資本―乙企業(yè) 100000
(三)企業(yè)實(shí)收資本的變動(dòng)
1.實(shí)收資本增加
(1)資本公積轉(zhuǎn)增資本
借:資本公積
貸:實(shí)收資本
(2)盈余公積轉(zhuǎn)增資本
借:盈余公積
貸:實(shí)收資本
【例題10】陽光公司因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要,經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),將盈余公積500000元轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本。假定不考慮其他因素,陽光公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄:
借:盈余公積 500000
貸:實(shí)收資本 500000
2.實(shí)收資本減少。企業(yè)減少注冊(cè)資本應(yīng)符合下列條件:
(1)企業(yè)減資前,應(yīng)通知所有債權(quán)人,債權(quán)人無異議,方可允許減資。
(2)經(jīng)股東會(huì)議決議,同意并修改企業(yè)章程。
(3)企業(yè)減資后的注冊(cè)資本不得低于法定資本的最低限額。
減資會(huì)計(jì)分錄:
借:實(shí)收資本
貸:銀行存款
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