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2013年北京會計證《會計基礎(chǔ)》精講:應(yīng)付職工薪酬

更新時間:2012-12-05 09:22:53 來源:|0 瀏覽0收藏0
摘要 環(huán)球網(wǎng)校2013年北京會計證《會計基礎(chǔ)》精講第十五章第二節(jié):應(yīng)付職工薪酬的會計處理

  第二節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的會計處理

  “應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。

  貸方登記本月實際發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬總額,即應(yīng)付職工薪酬的分配數(shù)。

  借方登記本月實際支付的應(yīng)付職工薪酬。

  期末貸方余額反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付職工薪酬。

  該科目應(yīng)該按照“工資”“職工福利”“社會保險費”“住房公積金”“工會經(jīng)費”“職工教育經(jīng)費”“非貨幣性福利”等職工薪酬項目設(shè)置明細科目。

  一.貨幣性職工薪酬

  1.確認應(yīng)付職工薪酬

  企業(yè)應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象對發(fā)生的職工薪酬進行分配,確認應(yīng)付職工薪酬。

  借:生產(chǎn)成本 (生產(chǎn)工人的職工薪酬)

  制造費用 (車間管理人員的職工薪酬)

  管理費用 (管理部門人員、離退休人員、福利人員的職工薪酬)

  銷售費用 (銷售人員的職工薪酬)

  在建工程 (在建工程負擔的職工薪酬)

  研發(fā)支出 (研發(fā)無形資產(chǎn)支出負擔的職工薪酬)

  貸:應(yīng)付職工薪酬

  【例題2:教材例15-1】某公司本月應(yīng)付職工薪酬總額為205000元,其中,車間生產(chǎn)工人工資150000元,車間管理人員工資20000元,廠部行政管理人員工資15000元,從事專項工程人員工資10000元,福利人員工資5000元,生產(chǎn)工人其他福利5000元。則會計分錄是:

  借:生產(chǎn)成本 155000

  制造費用 20000

  管理費用 20000

  在建工程 10000

  貸:應(yīng)付職工薪酬 205000

  2.發(fā)放職工薪酬:

 、僦Ц堵毠ば匠瓴⒖圻各種款項(代墊的家屬醫(yī)藥費、個人所得稅等)

  借:應(yīng)付職工薪酬-----工資

  貸:銀行存款(庫存現(xiàn)金)

  借:應(yīng)付職工薪酬-----工資

  貸:其他應(yīng)收款 (核算代扣、代墊的房租、醫(yī)藥費、水電費等)

  借:應(yīng)付職工薪酬-----工資

  貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅

 、谄髽I(yè)職工職工福利費及工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險等

  借:應(yīng)付職工薪酬----職工福利

  ----工會經(jīng)費

  ----職工教育經(jīng)費

  ----社會保險費

  貸:銀行存款

  【例題3:教材例15-2】接【教材例15-1】該公司當月扣回為職工代墊的醫(yī)藥費3000元,實發(fā)工資202000元,提取現(xiàn)金發(fā)放工資。該公司的有關(guān)會計處理是:

  1. 向銀行提取現(xiàn)金:

  借:庫存現(xiàn)金 202000

  貸:銀行存款 202000

  2.發(fā)放工資、支付現(xiàn)金

  借:應(yīng)付職工薪酬-工資202000

  貸:庫存現(xiàn)金 202000

  3.代扣款項

  借:應(yīng)付職工薪酬-工資 3000

  貸:其他應(yīng)收款-代墊醫(yī)藥費 3000

  【例題4】企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金85 000元,用以發(fā)放職工工資。當日以現(xiàn)金實際發(fā)放職工工資85 000元。編制提取現(xiàn)金、發(fā)放工資的會計分錄。(4分)

  借:庫存現(xiàn)金 85 000

  貸:銀行存款 85 000

  借:應(yīng)付職工薪酬---工資 85 000

  貸:庫存現(xiàn)金 85 000

  二.非貨幣性職工薪酬

  1、企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工,根據(jù)受益對象,按照產(chǎn)品的公允價值(價稅合計):

  (1)確認應(yīng)付職工薪酬

  借:管理費用(生產(chǎn)成本、制造費用等科目)

  貸:應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利

  (2)發(fā)放職工薪酬,確認收入

  借:應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利

  貸:主營業(yè)務(wù)收入

  應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

  (3) 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本

  借:主營業(yè)務(wù)成本

  貸:庫存商品

  【例題5:教材例15-3】甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè),有職工200名,2010年2月,公司以其生產(chǎn)的每臺成本為1000元的電視機作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號電視機的售價為1400元,適用的增值稅稅率為17%。假定公司職工中l(wèi)70名為直接參加生產(chǎn)的人員,30名為總部管理人員。

  甲公司的賬務(wù)處理如下:

  (1)確認應(yīng)付職工薪酬

  一臺電視機的價稅合計=1400×(1+17%)

  計入生產(chǎn)成本的金額為:170×1400×(1+17%)=278460(元)

  計入管理費用的金額為:30×1400×(1+17%)=49140(元)

  借:生產(chǎn)成本       278460

  管理費用       49140

  貸:應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利    327600

  (2)實際發(fā)放非貨幣性福利,確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

  借:應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利    327600

  貸:主營業(yè)務(wù)收入            280000

  應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 47600

  借:主營業(yè)務(wù)成本            200000

  貸:庫存商品              200000

  2、將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用,應(yīng)當根據(jù)受益對象,將住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益,同時確認應(yīng)付職工薪酬,分錄為:

  借:制造費用

  管理費用

  生產(chǎn)成本

  貸:應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

  同時:

  借:應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

  貸:累計折舊

  3、租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用,應(yīng)當根據(jù)受益對象,將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益,并確認應(yīng)付職工薪酬,分錄為

  借:管理費用/生產(chǎn)成本/制造費用

  貸:應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

  支付租金時:

  借:應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

  貸:銀行存款/庫存現(xiàn)金

 、茈y以認定受益對象的非貨幣性福利,直接計入當期損益。

  【例題6】乙公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免費使用,同時為每位副總裁租賃一套住房免費使用。乙公司部門經(jīng)理共有20名,副總裁共有5名。假定每輛轎車月折舊額為1000元,每套住房租金為8000元。乙公司的賬務(wù)處理如下:

  (1)計提轎車折舊

  借:管理費用         20000

  貸:應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利     20000

  借:應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利      20000

  貸:累計折舊         20000

  (2)確認住房租金費用

  借:管理費用         40000

  貸:應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利      40000

  借:應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利      40000

  貸:銀行存款         40000

  【例題7】企業(yè)以自產(chǎn)的計算機作為福利發(fā)放給職工,每臺成本為1500元,每臺售價為2000元,增值稅稅率為17%,職工中生產(chǎn)工人80名,公司管理人員10名,應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”賬戶的金額是( )。

  A.140 400 B.187 200

  C.210 600 D.157 950

  答案:B

  解析:發(fā)放給生產(chǎn)工人的商品應(yīng)以價稅合計數(shù)計入“生產(chǎn)成本”

  80*(2000+2000*17%)=187200元

  【本章考點總結(jié)

  1、 職工薪酬的主要內(nèi)容

  2、 貨幣性職工薪酬的確認及發(fā)放

  3、 非貨幣性職工薪酬的確認及發(fā)放

  (1) 以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工

  (2) 將企業(yè)擁有的住房等自產(chǎn)無償提供給職工使用

  (3) 租賃住房等自產(chǎn)供職工無償使用

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