2013年北京會計證《會計基礎(chǔ)》精講：固定資產(chǎn)
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本章考情分析：本章內(nèi)容非常重要， 分值在14分左右。題型包括單選題、多選題、判斷題、綜合題
第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述
一、固定資產(chǎn)的概念和特征
固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：
(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，而不是直接用于出售，這是固定資產(chǎn)的最基本特征，從而使固定資產(chǎn)明顯區(qū)別庫存商品等流動資產(chǎn)。
(2)使用壽命超過一個會計年度，表明固定資產(chǎn)的收益期超過一年。
二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)
某一資產(chǎn)項目，要作為固定資產(chǎn)確認(rèn)，首先要符合固定資產(chǎn)的定義;其次要同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)。
1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。
(1) 在實務(wù)中，如何判斷固定資產(chǎn)的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)，主要依據(jù)與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移給了企業(yè)。
(2)判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移給了企業(yè)，主要依據(jù)是是否取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)。凡是所有權(quán)已經(jīng)屬于企業(yè)，不論企業(yè)是否收到或持有該固定資產(chǎn)，均可作為企業(yè)的固定資產(chǎn)，反之如果沒有取得所有權(quán)，即使存放在企業(yè)，也不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。
(3)對于融資租入固定資產(chǎn)雖然所有權(quán)不屬于租賃企業(yè)，但企業(yè)能夠?qū)υ擁椆潭ㄙY產(chǎn)有實質(zhì)性的控制權(quán)，從而使得固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，因此也作為企業(yè)的固定資產(chǎn)加以確認(rèn)。
2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。
注意：
(1)企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時，有時需要進行合理估計，如企業(yè)已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在尚未辦理竣工決算之前，需要根據(jù)工程預(yù)算、工程造價等資料，對固定資產(chǎn)的成本進行估計，按估計價值確定固定資產(chǎn)的入賬價值。待辦理竣工決算后，再按實際成本和暫估價的差額，調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面成本。
(2)固定資產(chǎn)的各組成部門具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。
(3)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本;不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
三、固定資產(chǎn)的分類
(一)按經(jīng)濟用途分類
1、生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)：直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機器、設(shè)備等。
2、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)：職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設(shè)備等。
按照固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類，可以考核和分析企業(yè)固定資產(chǎn)的利用情況，促使企業(yè)合理的配備固定資產(chǎn)，充分發(fā)揮其效用。
(二)按使用情況分類
1、使用中固定資產(chǎn)：
【注】由于季節(jié)性經(jīng)營或大修理等原因，暫時停止使用的固定資產(chǎn)仍屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn);企業(yè)出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)，也屬于使用中的固定資產(chǎn)。
2、未使用的固定資產(chǎn)：是指已經(jīng)完工或已經(jīng)購建尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因進行改建、擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。
3、不需用的固定資產(chǎn)：是指本企業(yè)多余或不適用，需要調(diào)配處理的各種固定資產(chǎn)。
按照固定資產(chǎn)的使用情況分類，有利于反映企業(yè)固定資產(chǎn)的使用情況，便于分析固定資產(chǎn)的利用效率，挖掘使用潛力，促使企業(yè)合理使用固定資產(chǎn)。
(三)按所有權(quán)分類
1、自有固定資產(chǎn)
2、租入固定資產(chǎn)：是指融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。
(四)綜合分類
1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn);
2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn);
3.租出固定資產(chǎn)(在經(jīng)營性租賃方式下出租的固定資產(chǎn);)
4.不需用固定資產(chǎn);
5.未使用固定資產(chǎn);
6.土地(過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地，因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)管理);
7.融資租入固定資產(chǎn)。
在實際工作中，企業(yè)大多采用綜合分類的方法作為編制固定資產(chǎn)目錄，進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。
四、固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置
企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“工程物資”、“在建工程”“固定資產(chǎn)清理”等科目核算固定資產(chǎn)取得、計提折舊、處置等情況。
1、“固定資產(chǎn)”科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。
企業(yè)除了設(shè)置“固定資產(chǎn)”總賬科目，還應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。
(1)“固定資產(chǎn)”總賬科目，總括反映固定資產(chǎn)原值的增減變動和結(jié)存情況。
(2)固定資產(chǎn)登記簿，即固定資產(chǎn)二級賬。月末，應(yīng)將固定資產(chǎn)登記簿與固定資產(chǎn)總賬進行核算，各類固定資產(chǎn)登記簿的余額之和，應(yīng)與“固定資產(chǎn)”總賬科目余額核對相符。
(3)固定資產(chǎn)明細賬。即固定資產(chǎn)卡片賬。月末，應(yīng)將固定資產(chǎn)卡片賬與固定資產(chǎn)登記簿進行核算，各類固定資產(chǎn)卡片的原值合計數(shù)應(yīng)與該類固定資產(chǎn)登記簿余額核對相符。
2、“累計折舊”是固定資產(chǎn)的備抵科目，核算企業(yè)提取的固定資產(chǎn)累計折舊。
3、“工程物資”科目核算企業(yè)為基建工程而準(zhǔn)備的各種物資的實際成本。
借方登記購入工程物資的實際成本，
貸方登記領(lǐng)用工程物資的實際成本，
余額在借方，反映企業(yè)為工程購入但尚未領(lǐng)用的專用物資的實際成本。
4、“在建工程”科目核算企業(yè)進行建造工程、安裝工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝的設(shè)備的價值。
借方登記各項工程的實際成本，
貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的完工工程轉(zhuǎn)出的實際成本，
余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的在建工程發(fā)生的實際支出。
5、“固定資產(chǎn)清理”科目。(第五節(jié)介紹)
【例題1】固定資產(chǎn)賬戶的期末借方余額，反映期末實有固定資產(chǎn)的凈值( )。
答案：×
解析：固定資產(chǎn)按歷史成本計價，期末余額反映期末實際存在的固定資產(chǎn)原價
【例題2】“累計折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”帳戶的備抵調(diào)整賬戶，其借方登記累計折舊的減少數(shù)，貸方登記累計折舊的增加數(shù)，余額在貸方，表示已計提的累計折舊數(shù)，因此該賬戶屬于( )類賬戶。
A.資產(chǎn) B.負債 C.成本 D.費用
答案：A
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