2013年北京會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》精講：應(yīng)收款項(xiàng)減值

　　第五節(jié)　應(yīng)收款項(xiàng)減值

　　一、應(yīng)收款項(xiàng)減值的概念

　　1、應(yīng)收款項(xiàng)的可收回金額(即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)如果低于其賬面價(jià)值時(shí)，即為應(yīng)收款項(xiàng)減值。

　　2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　二、應(yīng)收款項(xiàng)減值的會(huì)計(jì)處理

　　(一)壞賬準(zhǔn)備的提取方法

　　1.余額百分比法：以會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的賬面余額為基數(shù)，乘以估計(jì)的壞賬率，計(jì)算當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。

　　2.賬齡分析法。

　　3.銷貨百分比法。

　　(二)會(huì)計(jì)處理

　　1、賬戶設(shè)置

　　(1)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶：資產(chǎn)類賬戶，也是應(yīng)收款項(xiàng)的備抵帳戶。

　　貸方表示增加，登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，

　　借方表示減少，登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，

　　余額表示已計(jì)提尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。

　　(2)“資產(chǎn)減值損失”賬戶：損益類賬戶，本科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備所形成的損失。借方登記發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的資產(chǎn)減值損失。

　　2、會(huì)計(jì)處理流程

　　(1)初次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備---------余額百分比法計(jì)算應(yīng)提數(shù)

　　=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備額(應(yīng)有數(shù))-壞賬準(zhǔn)備貸方余額(已有數(shù))

　　=應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額*估計(jì)壞賬率-0(注：初次計(jì)提說明之前沒有壞賬準(zhǔn)備)

　　=應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額*估計(jì)壞賬率

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　(2)、對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等)

　　(3)已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額

　　借：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款)

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　同時(shí) ： 借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款)

　　對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　(4)再次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備

　　=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備額(應(yīng)有數(shù))-壞賬準(zhǔn)備貸方余額(已有數(shù))

　　=應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額*估計(jì)壞賬率-壞賬準(zhǔn)備貸方余額(如為借方余額則用負(fù)數(shù)表示)

　　差額大于0：補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　差額小于0：沖銷壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　【例題16-教材例11-8】甲公司采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2008年至2010年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

　　1.甲公司2008年首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。年末應(yīng)收賬款余額為400000元，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5%，2008年年末提取壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 20000 (400000×5%)

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 20000

　　2.甲公司2009年實(shí)際發(fā)生壞賬損失28000元，確認(rèn)壞賬損失時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：壞賬準(zhǔn)備 28000

　　貸：應(yīng)收賬款 28000

　　3、甲公司2009年年末應(yīng)收賬款余額為600000元。

　　未提壞賬前壞賬準(zhǔn)備賬戶余額：

　　應(yīng)提=應(yīng)有數(shù)-已有數(shù)=600000×5%-(-8000)=38000>0，補(bǔ)提

　　借：資產(chǎn)減值損失 38000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 38000

　　4.甲公司2010年5月28日收到2009年已轉(zhuǎn)銷的壞賬15000元，存入銀行。又確認(rèn)壞賬損失24000元。

　　已經(jīng)確認(rèn)的壞賬又收回： 借：應(yīng)收賬款 15000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 15000

　　同時(shí) ： 借：銀行存款 15000

　　貸：應(yīng)收賬款 15000

　　新確認(rèn)壞賬損失時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 24000

　　貸：應(yīng)收賬款 24000

　　5.甲公司2010年末應(yīng)收賬款余額為500000元

　　未提壞賬前壞賬準(zhǔn)備賬戶余額：

　　應(yīng)提=應(yīng)有-已有=500000×5%-21000=4000元

　　借：資產(chǎn)減值損失 4000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 4000

　　【例題17 】采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí),應(yīng)借記(　)賬戶。

　　A.營(yíng)業(yè)外支出　　B.壞賬準(zhǔn)備

　　C.財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　D.管理費(fèi)用

　　答案 ：B

　　【例題18 】企業(yè)2010年末應(yīng)收賬款余額為600000元;2011年收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬1000元，年末應(yīng)收賬款的余額為900000元。該企業(yè)按照5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2011年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為( )

　　A 500元 B 3000元 C 4500元 D 1500元

　　答案：A

　　解析：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備

　　=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備的貸方余額

　　=900000×5‰-(600000×5‰+1000)

　　=500

　　【例題19 】某企業(yè)2006年末應(yīng)收賬款余額為100萬元;2007年末確認(rèn)的 壞賬損失10萬元，年末應(yīng)收賬款余額為800萬元;2008年收回已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬6萬元，年末應(yīng)收賬款余額為900萬元，壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%，該企業(yè)三年內(nèi)計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的金額累計(jì)為( )萬元

　　A 135 B 35 C11 D 49

　　答案：D

　　解析：2006年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=100×5%=5萬元

　　2007年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=800×5%-(5-10)=45萬元

　　2008年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=900×5%-(40+6)=-1萬元

　　計(jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”

　　三年內(nèi)計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額累計(jì)=5+45+(-1)=49萬元

　　【例題20：多選】企業(yè)計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”時(shí)，應(yīng)( )

　　A 借記“壞賬準(zhǔn)備” B 貸記“應(yīng)收賬款”

　　C 借記“資產(chǎn)減值損失” D貸記“壞賬準(zhǔn)備”

　　答案：CD

　　【例題21：綜合】企業(yè)2005年6月20日收到2004年已轉(zhuǎn)銷的壞賬30000元，已存入銀行 。

　　答案：借：應(yīng)收賬款 30000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 30000

　　借：銀行存款 30000

　　貸：應(yīng)收賬款 30000

　　【例題22：綜合】 企業(yè)2007年年初“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額為30 000元。2007年年末應(yīng)收賬款余額750 000元，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5%。要求：

　　(1)計(jì)算2007年年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，列出計(jì)算過程;

　　(2)編制計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)計(jì)算2007年年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，列出計(jì)算過程;

　　當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備

　　=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備的貸方余額

　　=750000×5%-30000

　　=37500-30 000

　　=7 500元

　　(2)編制計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：資產(chǎn)減值損失 7 500

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 7 500

　　【本章考點(diǎn)總結(jié)】

　　1.應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值;

　　2.應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理;

　　3.應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理

　　4.預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理;

　　5.其他應(yīng)收款的內(nèi)容。

　　6.應(yīng)收款項(xiàng)減值的會(huì)計(jì)處理

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