2013年北京會計證《會計基礎》精講：應收票據
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第二節(jié) 應收票據的核算
一、應收票據的含義與內容
我國《 票據法》規(guī)定，票據包括匯票、本票和支票。在我國會計實務中，支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據，無須將其列為應收票據予以處理。因此，應收票據僅指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。
企業(yè)持有的應收票據是一項短期債權，在資產負債表上列示為一項流動資產。
企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉讓。
符合條件的持票人還可以持有未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)。應收票據貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后將票款金額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務活動。
二、應收票據的分類
1.商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票
(1)商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌或由收款人簽發(fā)交付款人承兌的匯票
(2)銀行承兌匯票是指由承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據。企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時，應向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時，承兌銀行作逾期貸款處理，并對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。
2.商業(yè)匯票按其是否帶息，可以分為帶息票據和不帶息票據
(1)帶息票據承兌人除了向收款人或被背書人支付票面金額款外，還應按票面金額和規(guī)定的利息率計算支付自票據生效日起至票據到期日止的利息。
(2)不帶息票據承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項。
三、應收票據的賬務處理
(一)賬戶設置
“應收票據”賬戶：借方登記取得的應收票據的面值;貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應收票據或背書轉讓的應收票據。期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。
(二)具體賬務處理
1、取得商業(yè)匯票
(1)因銷售商品收到開出、承兌的商業(yè)匯票
借：應收票據
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費-應交增值稅(銷項稅)
(2)因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據
借：應收票據
貸：應收賬款
2、商業(yè)匯票到期，按照實際收到的金額
借：銀行存款
貸：應收票據
3、商業(yè)匯票到期承兌人違約拒付或無力支付票款
借：應收賬款
貸：應收票據
【例題11：教材例11-3】
甲公司銷售一批產品給B公司，貨已發(fā)出，貨款10000元，增值稅額為1700元。按合同約定3個月以后付款，B公司交給甲公司一張3個月到期的商業(yè)承兌匯票，票面金額11700元。賬務處理如下：
(1)甲公司收到票據時：
借：應收票據 11700
貸：主營業(yè)務收入 10000
應交稅費-應交增值稅(銷項稅)1700
(2)3個月后，票據到期，收回票款存入銀行
借：銀行存款 11700
貸：應收票據 11700
(3)如果票據到期，B公司無力償還票款
借：應收賬款 11700
貸：應收票據 11700
【例題12-教材例11-4】甲公司收到乙公司簽發(fā)的一張兩個月期的商業(yè)承兌匯票，面值為234 000元，抵償前欠的產品貨款。甲公司應作如下會計分錄：
答案：
借：應收票據 234 000
貸：應收賬款 234 000
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