2013年北京會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》精講：交易性金融資產(chǎn)
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一、交易性金融資產(chǎn)的概述
1、含義
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。
2、交易性金融資產(chǎn)核算所涉及的賬戶
(1)、“交易性金融資產(chǎn)”??資產(chǎn)類科目
?、俦究颇亢怂闫髽I(yè)以交易為目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。
本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”(核算取得時(shí)的公允價(jià)值)、“公允價(jià)值變動(dòng)”(核算期末公允價(jià)值變動(dòng))等進(jìn)行明細(xì)核算。
(2)、公允價(jià)值變動(dòng)損益??損益類科目
①本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。
?、谫J方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額
?、劢璺降怯涃Y產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額
?、芷谀瑧?yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
(3)、投資收益??損益類科目
①本科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失.
?、谫J方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益。
?、劢璺降怯浧髽I(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失。
?、芷谀?，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
三、交易性金融資產(chǎn)的核算
(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)??成本 (按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量)
投資收益 (按發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)量)
貸：其他貨幣資金---存出投資款 (實(shí)際支付的款項(xiàng))
也可分開核算為：
?、?借：交易性金融資產(chǎn)??成本
貸：其他貨幣資金---存出投資款
?、?借：投資收益
貸：其他貨幣資金---存出投資款
注意：
1. 取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用(如傭金、印花稅、手續(xù)費(fèi)等)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。
2. 交易性金融資產(chǎn)的成本是取得時(shí)的公允價(jià)值。
【例題1-教材例10-1】2010年3月9日，甲公司以賺取差價(jià)為目的委托證券公司從上海證券交易所購入乙公司股票500 000股，甲公司將其劃歸為交易性金融資產(chǎn)。該股票買價(jià)為每股6元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用為11 000元。該業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：交易性金融資產(chǎn)――成本 3 000 000
投資收益 11 000
貸：其他貨幣資金――存出投資款 3 010 000
【例題2： 單選】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬元， 另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬元。
A.2700 B.2704 C.2830 D.2834
答案：C
解析： 相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“投資收益”
借：交易性金融資產(chǎn) 2830
投資收益 4
貸：銀行存款 2834
延伸：如果將題目中的“另外”換成“其中”，會(huì)計(jì)分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn) 2826
投資收益 4
貸：銀行存款 2830
【例題3 】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始入賬成本。( )
答案：×
(二)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量
1、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：
借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
2、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額：
借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)
【例題4-教材例10-2】承教材例10-1，假定2010年6月30日，甲公司購買的該筆乙公司股票的市價(jià)為3 100 000元;2010年12月31日，甲公司購買的該筆乙公司股票的市價(jià)為3 070 000元。
(1)2010年6月30日
借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 100 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000
(2)2010年l2月31日
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 000
貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 30 000
(三)交易性金融資產(chǎn)的處置
企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，其損益得以實(shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)的損益應(yīng)通過“投資收益”科目反映。
出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
1、出售交易性金融資產(chǎn)
借：銀行存款或其他貨幣資金
貸：交易性金融資產(chǎn)-成本
-公允價(jià)值變動(dòng) (持有期間的公允價(jià)值累計(jì)凈增值)
投資收益 (收益記貸方;損失記借方 )
2、同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出：分錄是：
?、俪钟衅陂g的公允價(jià)值累計(jì)凈增值：即“交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目有借方余額。
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：投資收益
?、诔钟衅陂g的公允價(jià)值累計(jì)凈貶值：即“交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目有貸方余額。
借： 投資收益
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
【總結(jié)】出售時(shí)確認(rèn)的投資收益包括：
(1). 處置時(shí)出售收入與其賬面價(jià)值之差額;
(2). 兌現(xiàn)的原已計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目的金額。
兩部分加一起的投資收益就是：
交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值和取得時(shí)公允價(jià)值的差額。
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