2013年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》精講：會(huì)計(jì)等式
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三、會(huì)計(jì)等式
會(huì)計(jì)等式是反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的表達(dá)式;從實(shí)質(zhì)上看，會(huì)計(jì)等式揭示了會(huì)計(jì)主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和基本財(cái)務(wù)狀況
(一)會(huì)計(jì)等式的演進(jìn)
1、會(huì)計(jì)等式產(chǎn)生于15世紀(jì)末，由意大利數(shù)學(xué)家、近代會(huì)計(jì)的奠基人盧卡.巴其阿勒首先提出。“一個(gè)人的所有財(cái)產(chǎn)=其人所有權(quán)的總值”。
2、20世紀(jì)20年代，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者佩頓和凱斯特首次提出“資產(chǎn)之形態(tài)=資產(chǎn)之來(lái)源”，隨后佩頓又提出“資產(chǎn)=權(quán)益”，凱斯特提出“資產(chǎn)=負(fù)債+資本”，并進(jìn)一步提出“資產(chǎn)=負(fù)債+(資本+收入-費(fèi)用)”。
3、“資產(chǎn)=負(fù)債+資本”這一會(huì)計(jì)等式成了西方國(guó)家借貸復(fù)式簿記的理論基礎(chǔ)。
(二)會(huì)計(jì)等式的內(nèi)容
1、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(這是最基本的會(huì)計(jì)等式，通常稱為第一會(huì)計(jì)等式)
資產(chǎn)來(lái)源于投資者投入的和債權(quán)人提供的，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益;歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益(即企業(yè)的負(fù)債)。
資產(chǎn)來(lái)源于權(quán)益(包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益)，資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。所以資產(chǎn)=權(quán)益
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益反映了任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)的分布狀況及其形成來(lái)源，無(wú)論在什么時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益應(yīng)保持上述恒等關(guān)系。
注意：負(fù)債總是位于所有者權(quán)益之前，這種順序的排列不是隨機(jī)的，而是具有特定的經(jīng)濟(jì)意義。
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，這等式反映某一時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系，實(shí)際上反映了企業(yè)資金的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，所以也稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式。是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。
2、收入-費(fèi)用=利潤(rùn)(第二會(huì)計(jì)等式)
廣義而言，企業(yè)一定時(shí)期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的余額，即表現(xiàn)為利潤(rùn)。如果收入大于費(fèi)用，差額為利潤(rùn);收入小于費(fèi)用，差額為虧損
這一等式是基本等式的補(bǔ)充和發(fā)展，表明了企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果與相應(yīng)的收入和費(fèi)用之間的關(guān)系，說(shuō)明了企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。實(shí)際上反映的是企業(yè)資金的絕對(duì)運(yùn)動(dòng)形式，也稱為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式。
收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的上述關(guān)系，是編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。
3、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)(第三會(huì)計(jì)等式)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)
該等式動(dòng)態(tài)的反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果之間的關(guān)系。財(cái)務(wù)狀況反映了企業(yè)一定日期資產(chǎn)的存量情況，而經(jīng)營(yíng)成果則反映了企業(yè)一定期間資產(chǎn)的增量或減量。
第三等式是反映第一會(huì)計(jì)等式與第二會(huì)計(jì)等式之間的關(guān)系，是第一等式的擴(kuò)展
【例題42】收入-費(fèi)用=利潤(rùn)，這個(gè)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的恒等關(guān)系，反映了一定期間內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況( )
答案：錯(cuò)
解析：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)，反映了一定期間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果
【例題43】下列屬于會(huì)計(jì)等式的是( )
A本期借方發(fā)生額合計(jì)=本期貸方發(fā)生額合計(jì)
B本期借方余額合計(jì)=本期貸方余額合計(jì)
C資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
D收入-費(fèi)用=利潤(rùn)
答案：CD
解析：AB屬于試算平衡公式。
【例題44】下列屬于靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的是( )
A收入-費(fèi)用=利潤(rùn)
B資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
C資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)
D資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)
答案：B
【例題45】關(guān)于所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別，下列說(shuō)法中不正確的是( )。
A.債權(quán)人的求償權(quán)有固定到期日
B.所有者的投資收益取決于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果
C.負(fù)債的求償力高于所有者權(quán)益
D.所有者承受的風(fēng)險(xiǎn)低于債權(quán)人
【答案】D
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