會(huì)計(jì)證《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》考點(diǎn)：稅法及構(gòu)成要素

更新時(shí)間：2012-10-22 09:43:33 來源：|0

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　　(一)稅收與稅法的關(guān)系

　　1.稅法的概念

　　稅法即稅收法律制度，是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。

　　2.稅收與稅法的關(guān)系

　　(1)兩者的聯(lián)系：

　?、俣惙ㄊ嵌愂罩贫鹊姆杀憩F(xiàn)形式，稅收制度則是稅法所確定的具體內(nèi)容。

　　②稅收必須依照稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收制度的法律依據(jù)和法律保障;

　?、鄱惙ū仨氁员Ｕ隙愂栈顒?dòng)有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。

　　(2)兩者的區(qū)別

　　稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇。

　　而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。

　　【補(bǔ)充例題?判斷題】

　　稅收屬于法律范疇，而稅法屬于經(jīng)濟(jì)范疇。

　　【正確答案】×。

　　(二)稅法的分類

　　1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

　　其中：稅收實(shí)體法是稅法的核心，而稅收程序法《稅收征收管理法》

　　2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。

　　3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。(特別關(guān)注：制定機(jī)關(guān)、法律效力)

　　(1)稅收法律 …….法。制定者：全國人大及常委會(huì)。

　　我國共有3部：

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

　　《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》

　　《中華人民共和國稅收征收管理法》

　　(2)稅收行政法規(guī) …….條例。制定者：國務(wù)院。

　　《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》等屬于稅收行政法規(guī)。

　　(3)稅收行政規(guī)章 …….規(guī)定、規(guī)則、細(xì)則。制定者：財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局等。

　　稅收部門規(guī)章：制定者：財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局等。

　　地方稅收規(guī)章：省一級人民政府

　　財(cái)政部頒發(fā)的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅務(wù)代理試行辦法》、海關(guān)總署制定的《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》等屬于稅收部門規(guī)章。

　　(4)稅收規(guī)范性文件 …….辦法。制定者：縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》屬于稅收規(guī)范性文件。

　　(三)稅法的構(gòu)成要素

　　1.征稅人―征稅主體，只能是國家，具體部門：稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政部門、海關(guān)

　　是指代表國家行使征稅職權(quán)的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。(如海關(guān))

　　2.納稅義務(wù)人-納稅主體?

　　簡稱納稅人，是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人(包括個(gè)體經(jīng)營者)、法人和其他組織。

　　3.征稅對象---課稅對象、征稅客體;?―決定著各個(gè)不同稅種的標(biāo)志和名稱

　　又稱課稅對象，是納稅的客體，在實(shí)際工作中也籠統(tǒng)稱之為征稅范圍，它是指稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指向的對象，即對什么征稅。

　　4.稅目

　　是稅法中具體規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的項(xiàng)目，是征稅對象的具體化。

　　5.稅率?

　　是指應(yīng)納稅額與計(jì)稅金額之間的比例，它是計(jì)算稅額的尺度。反映征稅的深度

　　(1)比例稅率

　　是指對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，均按同一個(gè)比例征稅的稅率。

　　它又可分為：

　　A、單一比例稅率(企業(yè)所得稅稅率25%)

　　產(chǎn)品差別比例稅率：如消費(fèi)稅、關(guān)稅

　　B、差別比例稅率行業(yè)差別比例稅率：營業(yè)稅

　　地區(qū)差別比例稅率：城建稅

　　C、幅度比例稅率：契稅

　　。

　　(2)定額稅率?

　　又稱固定稅率，是指按征稅對象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。如：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。

　　(3)累進(jìn)稅率

　　是根據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。即征稅對象數(shù)額越大，稅率越高。

　　它又可分為：全額累進(jìn)稅率(已經(jīng)停用)、超額累進(jìn)稅率(個(gè)人所得稅的工資薪金支出)、超率累進(jìn)稅率(只有土地增值稅采用)三種形式。

　　【補(bǔ)充例題?多選題】

　　稅率一般可分為()。

　　A比例稅率

　　B定額稅率

　　C累進(jìn)稅率

　　D個(gè)別稅率

　　【正確答案】：ABC

　　6.計(jì)稅依據(jù)(稅基)?

　　是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即依據(jù)什么來計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。

　　(1)從價(jià)計(jì)征，是以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)。

　　(2)從量計(jì)征，是以征稅對象的重量、體積、數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。

　　(3)復(fù)合計(jì)征，既包括從量計(jì)征又包括從價(jià)計(jì)征，即應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上應(yīng)稅銷售額乘以比例稅率。

　　7.納稅環(huán)節(jié)?：稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

　　8.納稅期限：是指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的起止時(shí)間。

　　稅法規(guī)定的納稅期限主要涉及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、繳庫期限。

　　9.納稅地點(diǎn)：是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人的具體納稅地點(diǎn)。

　　我國的納稅地點(diǎn)主要有：機(jī)構(gòu)所在地、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地、財(cái)稅所在地、報(bào)關(guān)地等。

　　10.減免稅?

　　(1)減稅和免稅?

　　減稅是指對應(yīng)征稅款減少征收一部分。

　　免稅：是對按規(guī)定應(yīng)征收的稅款全部免除。

　　具體又分為兩種情況：

　　①稅法直接規(guī)定的長期減免稅項(xiàng)目;

　?、谝婪ńo予的一定期限內(nèi)的減免稅措施，期滿之后仍應(yīng)按規(guī)定納稅。

　　我國現(xiàn)行的稅收減免權(quán)限集中于國務(wù)院，任何地區(qū)、部門不得規(guī)定減免稅項(xiàng)目。

　　(2)起征點(diǎn)：是指稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點(diǎn)數(shù)額。

　　未達(dá)到不納稅，達(dá)到全額納稅。

　　(3)免征額，是稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額，是對所有納稅人的照顧。當(dāng)課稅對象小于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，都不予征稅;當(dāng)課稅對象大于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，起征點(diǎn)制度要對課稅對象的全部數(shù)額征稅。未達(dá)到不納稅，達(dá)到只對超過部分納稅。

　　11.法律責(zé)任

　　是指對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

　　【補(bǔ)充例題?多選題】

　　下列選項(xiàng)中，屬于稅收要素的是()。

　　A納稅人

　　B稅目

　　C稅率

　　D計(jì)稅依據(jù)

　　【正確答案】：ABCD

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