會計(jì)證《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》考點(diǎn):會計(jì)監(jiān)督
我國已形成了三位一體的會計(jì)監(jiān)督體系。
所謂的三位,是指會計(jì)監(jiān)督體系的結(jié)構(gòu)包括三個層次:即單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。(其中:政府監(jiān)督和社會監(jiān)督屬于外部監(jiān)督)
所謂的一體,是指各層次監(jiān)督之間的相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)形成一個有機(jī)的整體。
一 單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督
(一)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體和對象
單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整,保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度,提高經(jīng)營管理水平和效率,而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。
其本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。
1.內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員;(并非審計(jì)人員。)
2.內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。
3.單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職責(zé),不得授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)。
根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施,對本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。
(二)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的基本要求(★★★簡答、多選、判斷)
1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離、相互制約。
2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行程序,并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求。
3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。
4.對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。
(三)會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員在單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中職權(quán)
1.對違反《中華人民共和國會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)事項(xiàng),有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。
2.發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的,按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定有權(quán)自行處理的,應(yīng)當(dāng)及時處理;
無權(quán)處理的,應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告,請求查明原因,做出處理。
二 會計(jì)工作的政府監(jiān)督
(一)會計(jì)工作的政府監(jiān)督的概念
會計(jì)工作的政府監(jiān)督主要是指:財(cái)政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查,以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計(jì)行為實(shí)施的行政處罰,是一種外部監(jiān)督。
會計(jì)工作的政府監(jiān)督的主體:
國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會計(jì)工作。縣級以上地方各級人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計(jì)工作。
財(cái)政部門是《中華人民共和國會計(jì)法》的執(zhí)法主體,是會計(jì)工作的政府監(jiān)督實(shí)施主體。
此外,《中華人民共和國會計(jì)法》規(guī)定,除財(cái)政部門外,審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限,可以對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。
(二)財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容
財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查的對象是會計(jì)行為,并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計(jì)行為的單位和個人實(shí)施行政處罰。
財(cái)政部門會計(jì)監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容:共5條(注意多選題、簡答題)
1、對單位依法設(shè)置會計(jì)賬簿的檢查。
各單位設(shè)置會計(jì)賬簿是否規(guī)范,是否符合法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的要求;各單位會計(jì)賬簿的設(shè)置是否符合唯一的原則,是否存在賬外設(shè)賬行為;各單位是否存在設(shè)置虛假會計(jì)賬簿的行為等。
2、對單位會計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查。
各單位對實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否及時辦理會計(jì)手續(xù),進(jìn)行會計(jì)核算;
各單位填制的會計(jì)憑證、登記的會計(jì)賬簿、編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報告是否與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符,是否做到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符;
各單位提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報告是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定等。
3、對單位會計(jì)核算情況的檢查。
會計(jì)核算的內(nèi)容是否真實(shí)、完整;
采用的會計(jì)年度、記賬本位幣、會計(jì)處理方法、會計(jì)記錄文字等是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定;
對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出、費(fèi)用、成本、利潤的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告是否符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定;
會計(jì)檔案保管是否符合法定要求等。
4、對單位會計(jì)人員從業(yè)資格和任職資格的檢查。(注意判斷、選擇)
5、對會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報告的程序和內(nèi)容的檢查。(千萬注意此方面)
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三 會計(jì)工作的社會監(jiān)督
(一)會計(jì)工作的社會監(jiān)督的概念
會計(jì)工作的社會監(jiān)督主要是指:由注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。
(二)注冊會計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
兩者的聯(lián)系是:內(nèi)部審計(jì)與注冊會計(jì)師審計(jì)一樣,都是現(xiàn)代審計(jì)體系的組成部分。
兩者的區(qū)別是:
|
注冊會計(jì)師審計(jì) |
內(nèi)部審計(jì) |
審計(jì)目標(biāo) |
對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報表的真實(shí)性(或合法性)和公允性進(jìn)行審計(jì) |
內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果 |
獨(dú)立性 |
完全獨(dú)立于被審計(jì)單位 |
受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo),獨(dú)立性較弱。 |
接受審計(jì)的自愿程度 |
委托人可自由選擇會計(jì)師事務(wù)所 |
單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督 |
審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) |
注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則 |
內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 |
審計(jì)的時間 |
定期審計(jì),每年一次 |
定期或不定期審計(jì),時間比較靈活 |
1.兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。
內(nèi)部審計(jì)主要是對內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果所開展的一種評價活動;
注冊會計(jì)師審計(jì)主要對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報表的真實(shí)性(或合法性)和公允性進(jìn)行審計(jì)。
2.兩者獨(dú)立性不同。
內(nèi)部審計(jì)為組織內(nèi)部服務(wù),接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo),獨(dú)立性較弱。
注冊會計(jì)師審計(jì)為需要可靠信息的第三方提供服務(wù),不受被審計(jì)單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)和制約,獨(dú)立性較強(qiáng)。
3.兩者接受審計(jì)的自愿程度不同。
內(nèi)部審計(jì)是代表總經(jīng)理或董事會實(shí)施的組織內(nèi)部監(jiān)督,是內(nèi)部控制制度的重要組成部分,單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督。
注冊會計(jì)師審計(jì)是以獨(dú)立的第三方對被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì),委托人可自由選擇會計(jì)師事務(wù)所。
4.兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。
內(nèi)部審計(jì)人員遵循的是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則;
注冊會計(jì)師遵循的是注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。
5.兩者審計(jì)的時間不同。
內(nèi)部審計(jì)通常對單位內(nèi)部組織采用定期或不定期審計(jì),時間安排比較靈活;
注冊會計(jì)師審計(jì)通常是定期審計(jì),每年對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報表審計(jì)一次。
(三)會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍:共3種
1. 注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所依法承辦下列審計(jì)業(yè)務(wù):
(1)審查企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告,出具審計(jì)報告;
(2)驗(yàn)證企業(yè)資本,出具驗(yàn)資報告;
(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù),出具有關(guān)報告;
(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。
2.會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)
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