2012年《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》輔導(dǎo)：財(cái)務(wù)成果的計(jì)算(二)
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二、所得稅$lesson$
所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。
(一)應(yīng)交納所得稅的計(jì)算
應(yīng)交所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。
應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率
納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等)，以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額(如稅收滯納金、行政性罰款等)。
納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國債利息收入等。
例：甲公司09年全年利潤總額為10200000元，其中包括本年收到的國債利息收入200 000元，所得稅率為25%.假定公司全年無其他納稅調(diào)整因素。
按照稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買國債的利息收入免交所得稅，即在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可將其扣除。甲公司當(dāng)期所得稅的計(jì)算如下：
應(yīng)納稅所得額=10200 000-200 000=10 000 000
當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=10 000 000*25%=2 500 000元
(二)所得稅的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目核算確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅”科目核算企業(yè)實(shí)際應(yīng)該交納的所得稅。
資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅”科目。